北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第三節(jié)利潤(rùn)表講義

　　第三節(jié) 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表?

　　一、利潤(rùn)表

　　利潤(rùn)表，是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期(年度、季度或月份)內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，用以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)際情況。

　　(一)利潤(rùn)表的作用?

　　利潤(rùn)表可以提供的信息有：?

　　(1)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的全部收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。?

　　(2)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用和支出，包括營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出。??

　　(3)全部收入與支出相抵后計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額。?

　　利潤(rùn)表的作用在于：通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)利潤(rùn)(或虧損)的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高管理水平和盈利水平;通過(guò)利潤(rùn)表可以評(píng)比對(duì)企業(yè)投資的價(jià)值和報(bào)酬，判斷企業(yè)的資本是否保全;根據(jù)利潤(rùn)表提供的信息可以預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利趨勢(shì)。

　　(二)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)?

　　利潤(rùn)表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位;正表示利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤(rùn)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。利潤(rùn)表的格式如圖表10―4所示。

　　圖表10―4?　　利潤(rùn)表　　　會(huì)企02表?

　　編報(bào)單位： 　　 年 月　　　單位：元?

　　為了清楚地反映各項(xiàng)指標(biāo)的報(bào)告期數(shù)及從年初到報(bào)告期為止的累計(jì)數(shù)，在利潤(rùn)表中應(yīng)分別設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。?

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　　(三)利潤(rùn)表的編制方法?

　　1、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列。

　　利潤(rùn)表中的各個(gè)項(xiàng)目，都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和累計(jì)發(fā)生數(shù)分別填列的。

　　(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

　　(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

　　(8)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。

　　(9)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失，以“-”號(hào)填列。?

　　(10)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(11)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列”。

　　(12)“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。?

　　(13)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。?

　　報(bào)表中的“本月數(shù)”應(yīng)根據(jù)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額直接填列;“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起到本報(bào)告期止的累計(jì)發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)上月“利潤(rùn)表”的累計(jì)數(shù)加上本月“利潤(rùn)表”的本月數(shù)之和填列。年度“利潤(rùn)表”的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄時(shí)，應(yīng)根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的數(shù)字填列。如果上年“利潤(rùn)表”和本年“利潤(rùn)表”的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)將上年的報(bào)表項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入“上年數(shù)”欄。

　　2、每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。

　　基本每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間

　　已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算;在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。

　　稀釋每股收益

　　企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

　　第一，計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響)：(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息;(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。

　　第二，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

　　第三，計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

　　第四，認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算：

　　增加的普通股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

　　第五，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

　　(3)每股收益列報(bào)

　　發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追朔調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　3、利潤(rùn)表編制方法舉例

　　從上述具體項(xiàng)目的填列方法分析，利潤(rùn)表的填列方法可歸納為以下兩種：?

　　(1)根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。利潤(rùn)表中的大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列，如銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等。?

　　(2)根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列。利潤(rùn)表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等。?

　　下面舉例說(shuō)明一般企業(yè)利潤(rùn)表的編制方法。

　　【例2】甲公司2006年度利潤(rùn)表有關(guān)科目的累計(jì)發(fā)生額，如圖表10-5所示。

　　圖表10-5　　利潤(rùn)表有關(guān)科目累計(jì)發(fā)生額(單位：元)

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　　根據(jù)以上賬戶記錄，編制甲公司2006年度利潤(rùn)表，如圖表10-6所示

　　圖表10-6　　利潤(rùn)表　　　會(huì)企02表?

　　編報(bào)單位： 　　　　　20××年×月　單位：元?

　　二、利潤(rùn)分配表

　　利潤(rùn)分配表是利潤(rùn)表的附表，是用來(lái)反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配情況和年末未分配利潤(rùn)結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是年度報(bào)表。?

　　(一)利潤(rùn)分配表的作用

　　利潤(rùn)分配表可以提供的信息有：?

　　(1)企業(yè)可供分配利潤(rùn)的來(lái)源。?

　　(2)企業(yè)應(yīng)上繳所得稅。?

　　(3)企業(yè)的稅后利潤(rùn)。?

　　(4)企業(yè)可供分配的利潤(rùn)。?

　　(5)企業(yè)利潤(rùn)分配的具體情況。?

　　(6)期末未分配利潤(rùn)情況。?

　　利潤(rùn)分配表的作用在于：通過(guò)利潤(rùn)分配表可以了解企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況，由于我國(guó)利潤(rùn)的流向較多，單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表有利于檢查企業(yè)利潤(rùn)分配的合法、合理性;有利于監(jiān)督企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定正確分配利潤(rùn)。通過(guò)利潤(rùn)分配表可以清楚地了解到企業(yè)未分配利潤(rùn)的結(jié)余情況，從而掌握企業(yè)發(fā)展后勁，也為企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供投資或貸出款項(xiàng)的信息資料。?

　　(二)利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)和編制方法?

　　1、利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配分以下三步進(jìn)行：?

　　第一步，計(jì)算可供分配利潤(rùn)：?

　　可供分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入

　　第二步，計(jì)算可供投資者分配的利潤(rùn)：?

　　可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取法定盈余公積-提取法定公益金-提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金-提取儲(chǔ)備基金-提取企業(yè)發(fā)展基金-利潤(rùn)歸還投資

　　第三步，計(jì)算未分配利潤(rùn)：?

　　未分配利潤(rùn)=可供投資者分配的利潤(rùn)-應(yīng)付優(yōu)先股股利-提取任意盈余公積-應(yīng)付普通股股利-轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利?

　　利潤(rùn)分配表的格式如圖表10―7所示。?

　　為了便于與上年度利潤(rùn)分配情況進(jìn)行對(duì)比，利潤(rùn)分配表設(shè)有“本年實(shí)際”和“上年實(shí)際”兩個(gè)數(shù)字欄。?

　　2、利潤(rùn)分配表的編制方法。

　　利潤(rùn)分配表的“本年實(shí)際”欄，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目及其所屬明細(xì)科目當(dāng)年的累計(jì)發(fā)生額分析填列。“上年實(shí)際”欄應(yīng)根據(jù)上年利潤(rùn)分配表的有關(guān)數(shù)字填列。?

　　圖表10―7?　　利潤(rùn)分配表　　會(huì)企02表附表1?

　　編報(bào)單位：　　　　　年度　　　單位：元?

　　(1)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“利潤(rùn)表”“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。?

　　(2)“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年初未分配的利潤(rùn)，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“-”號(hào)填列。?

　　(3)“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。?

　　(4)“提取法定盈余公積”項(xiàng)目和“提取法定公益金”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。?

　　(5)“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。?

　　(6)“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映。?

　　(7)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤(rùn)。如為未彌補(bǔ)的虧損以“-”號(hào)填列。?

　　當(dāng)報(bào)表編制完成后，可利用報(bào)表之間的勾稽關(guān)系核對(duì)，以檢查報(bào)表編制的正確性。如利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目相互核對(duì)。利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)項(xiàng)目相互核對(duì)。

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