法規(guī)政策:資產計稅基礎及相關稅務規(guī)定
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(一)資產的計稅基礎
資產是由于資本投資而形成的財產。稅法規(guī)定,納入稅務處理范圍的資產形式主要有固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,均以歷史成本為計稅基礎。
(二)資產的稅務處理
1.固定資產折舊的計提年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,固定資產計算折舊的最低年限為:
(1)房屋、建筑物,為20年;
(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;
(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;
(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;
(5)電子設備,為3年。
2.關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題
自2011年7月1日起,企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本,并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;
如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產的改擴建支出,并入該固定資產計稅基礎,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。
3.生物資產的折舊方法和折舊年限
生產性生物資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:
(1)林木類生產性生物資產,為10年;
(2)畜類生產性生物資產,為3年。
4.無形資產的攤銷方法及年限
無形資產的攤銷,采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉讓或者清算時,準予扣除。
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