2017年經濟師《中級財稅》考點預習：營業(yè)稅制

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　　營業(yè)稅制

　　一、營業(yè)稅的概念(了解)

　　對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　二、納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍(熟悉)

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

　　應稅勞務：除加工、修理修配勞務外的勞務

　　(一)“境內”的含義

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　4.所銷售或者出租的不動產在境內。

　　注意：(1)對我國境內單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務暫免征收營業(yè)稅;(2)境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，不征收營業(yè)稅。

　　(二)“應稅行為”的含義

　　有償提供應稅勞務，有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　四、稅率(熟悉)

　　營業(yè)稅實行分行業(yè)比例稅率?？蓺w為三類：

　　五、營業(yè)稅的計稅依據(掌握)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部價款和價外費用。

　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款時，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

　　2.折扣：

　　3.電信單位銷售的各種有價電話卡，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額

　　4.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　(二)分行業(yè)的計稅依據

　　1.運輸業(yè)的計稅依據

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。(已經過時)

　　(2)聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　2.建筑業(yè)的計稅依據

　　3.金融保險業(yè)的計稅依據

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　　4.郵電通信業(yè)的計稅依據

　　(1)以取得收入的全額確定營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務的營業(yè)額;

　　(2)以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額，如報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計稅依據

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　(2)收視費：由收取收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

　　6.娛樂業(yè)的計稅依據——為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用

　　7.服務業(yè)的計稅依據

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　在境內組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額也允許扣除支付給接團企業(yè)的費用。

　　旅游業(yè)，以全部收費減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。對廣告公司因經營的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。

　　8.轉讓無形資產的計稅依據

　　受讓方支付給轉讓方的全部貨幣、實物和其他經濟利益。

　　9.銷售不動產的計稅依據

　　(1)轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物的，視同銷售建筑物，營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用;

　　(2)單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售不動產，營業(yè)額由主管稅務機關確定;

　　(3)在銷售不動產時，連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅;

　　(4)以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(5)以不動產作抵押向金融機構貸款，應根據不同情況分別核定營業(yè)額。

　?、俚盅浩跐M，以不動產抵債，對借款人按照銷售不動產征稅，營業(yè)額為其尚未歸還銀行的貸款本息合計

　?、谝圆粍赢a租金抵作貸款利息，則對借款人應按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅;到期無力還款，以不動產抵債，對借款人按照銷售不動產征稅，營業(yè)額為所欠銀行的貸款本金

　　(6)差額計稅：單位和個人銷售或轉讓其購置、抵債所得的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價、抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

　　(7)勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　(8)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

　　六、營業(yè)稅應納稅額的計算方法(掌握)

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　【例題1·單選題】某企業(yè)轉讓一座庫房，已知其購置原價100萬元，已提折舊80萬元，轉讓價格110萬元，并取支票一張。下列說法中正確的有(　)。

　　A.該筆轉讓業(yè)務應計算繳納營業(yè)稅5000元

　　B.該筆轉讓業(yè)務應計算繳納營業(yè)稅3000元

　　C.該筆轉讓業(yè)務應計算繳納增值稅17000元

　　D.該筆轉讓業(yè)務應計算繳納增值稅14529.9元

　　【答案】A

　　【解析】應繳納營業(yè)稅=(110-100)×5%=0.5萬元=5000元

　　【例題2·單選題】某營業(yè)性賓館當月取得住宿費收入60萬元，餐廳收入45萬元，卡拉OK歌舞廳收入30萬元，停車費收入5萬元，場租收入1萬元。均分別核算。(服務業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%)該賓館當月應納營業(yè)稅為(　)。

　　A.11.95萬元

　　B.11.85萬元

　　C.11.55萬元

　　D.11.45萬元

　　【答案】C

　　【解析】應納的營業(yè)稅=(60+45+5+1)×5%+30×20%=11.55(萬元)。

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　　七、營業(yè)稅的征收管理(熟悉)

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。具體規(guī)定為：

　　1.納稅人轉讓土地使用權、銷售不動產、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額的當天，自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額的當天。

　　3.了解建筑業(yè)、金融企業(yè)納稅義務發(fā)生時間

　　4.將不動產或土地使用權無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　(二)納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　(三)納稅地點

　　【例題·案例分析題】某房地產公司2008年7月有關業(yè)務如下：

　　(1)采用直接收款方式銷售現(xiàn)房取得價款收入500萬元，以預收款方式銷售商品房，合同規(guī)定的價款150萬元，本月取得預收款90萬元;

　　(2)銷售配套基礎設施收入40萬元;

　　(3)以一棟寫字樓投資入股某貿易公司，評估作價400萬元;

　　(4)將空置商品房出租取得租金收入15萬元;

　　(5)將新建的商品房10套無償贈送給關系單位，已知其建筑成本共計為500萬元，按同類產品計算的市場價值為850萬元;

　　(6)自建經濟適用房若干棟，建造成本5000萬元，9月份把其中的90%出售，取得銷售收入8000萬元，10%作為辦公用房(建筑業(yè)成本利潤率為10%)。

　　(1)第一筆業(yè)務中銷售商品房應納營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.29.5

　　B.25

　　C.20

　　D.4.5

　　【答案】A

　　【解析】銷售商品房應納營業(yè)稅=(500+90)×5%=29.5(萬元)

　　(2)該房地產公司需要繳納營業(yè)稅的行為有(　)。

　　A.自建自用行為B.以寫字樓投資入股

　　C.將空置商品房出租D.銷售配套基礎設施

　　【答案】CD

　　【解析】自建自用行為，以寫字樓投資入股不繳納營業(yè)稅。

　　(3)自建自售行為應納的營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.400

　　B.553.09

　　C.570.10

　　D.650

　　【答案】B

　　【解析】建筑業(yè)計稅價格=5000×90%×(1+10%)/(1-3%)=5103.09(萬元)，建筑業(yè)應納營業(yè)稅=5103.09×3%=153.09(萬元);銷售不動產應納營業(yè)稅=8000×5%=400(萬元);自建自售行為應納的營業(yè)稅=153.09+400=553.09(萬元)。

　　(4)無償贈送行為應納營業(yè)稅(　)萬元。

　　A.0

　　B.25

　　C.27.5

　　D.42.5

　　【答案】D

　　【解析】應納營業(yè)稅=850×5%=42.5(萬元)。

　　(5)本月應納的營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.627.84

　　B.625.84

　　C.620.84

　　D.467.75

　　【答案】A

　　【解析】應納營業(yè)稅=29.5+40×5%+15×5%+850×5%+553.09=627.84(萬元)。

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