會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)公告的解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

一、《公告》出臺(tái)的背景

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下稱39號(hào)公告)出臺(tái)后，為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下稱《公告》)，就留抵退稅政策實(shí)施過(guò)程中涉及的相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)一步予以明確。

二、符合什么條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅?

同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

(一)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;

(二)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

(四)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

(五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

三、允許退還的增量留抵稅額如何計(jì)算?

納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

四、納稅人如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理留抵退稅?

《公告》明確，納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)在符合條件的次月起，在申報(bào)期內(nèi)完成本期申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》，并對(duì)如何填寫該表進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

此外，《公告》明確了留抵退稅申請(qǐng)和出口退稅申報(bào)的銜接問(wèn)題，即納稅人適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)留抵退稅;當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要對(duì)納稅人進(jìn)行審核確認(rèn)?如何審核?

在辦理留抵退稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期可退還增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并區(qū)分不同情形進(jìn)行處理：

1.準(zhǔn)予辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，且不存在公告所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在一定期限內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

2.暫停(終止)辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，或存在未處理的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等情形的，明確先暫停為其辦理留抵退稅。

(1)如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅;

(2)如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，不再符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理留抵退稅;

(3)如果在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的，終止為其辦理留抵退稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法問(wèn)題核實(shí)處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

3.不予辦理留抵退稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)不符合留抵退稅條件的納稅人，不予辦理留抵退稅，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

六、在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅后，納稅人應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理?

《公告》明確，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額，沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

七、如果發(fā)現(xiàn)納稅人騙取留抵退稅，如何追責(zé)?

納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

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