會(huì)計(jì)實(shí)操：16種不征稅發(fā)票，納稅申報(bào)時(shí)需關(guān)注

一、未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

同時(shí)還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對(duì)應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：

601：預(yù)付卡銷售和充值;

602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款;

603：已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票;

604：代收印花稅;

605：代收車船使用稅;

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn);

607：資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn);

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán);

609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款;

610：有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付;

611：不征稅自來水;

612：建筑服務(wù)預(yù)收款;

613：代收民航發(fā)展基金;

614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款;

615：與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入;

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

二、開具“不征稅發(fā)票”時(shí)需注意事項(xiàng)

1.納稅人開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時(shí)對(duì)應(yīng)的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》及其附列資料中體現(xiàn)。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率(一般計(jì)稅2%;簡易計(jì)稅3%)預(yù)繳增值稅。

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