一級建造師講義之成本與費用的核算
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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1Z102050 成本與費用的核算
lZl02051 掌握費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
一、費用的概念
費用的兩個基本特征：
1. 費用最終會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加
2. 費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。
注意： 并不是所有減少企業(yè)所有者權益的支出都是費用，如股利的分配。
二、費用的分類
費用按經(jīng)濟內(nèi)容可分為：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。
費用按經(jīng)濟用途可分 為生產(chǎn)成本和期間費用兩類。
1. 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指構成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的那部分費用。
施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本。生產(chǎn)成本又可以分為直接費用和間接費用。
（1）施工企業(yè)的直接費用主要是施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括： 人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。
（2）施工企業(yè)的間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用往往應由幾項工程共同負擔，應當采用適當?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓ο笾g進行分配的費用。如企業(yè) 所屬各施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的管理人員工資及福利費、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、排污費等。
2. 期間費用。期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用。
期間費用主要包括：管理費用、財務費用和營業(yè)費用
施工企業(yè)的期間費用則主要包括：管理費用和財務費用
三、費用與成本的關系
費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本雖說也是一種耗費 , 但有和費用不是一個概念。成本是針對一定的成本核算對象 ( 如某工程程 ) 而言的；費用 則是針對一定的期間而言的。
產(chǎn)品成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的匯集，兩者在經(jīng)濟內(nèi)容上是一致的，并且在一定情況下費用和戚本可以相互轉化。
成本和費用之間也是有區(qū)別的。企業(yè)一定期間內(nèi)的費用構成完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，但本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括以前期間發(fā)生而應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用 , 如待攤費用；也可能包括本期尚未發(fā)生、但應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用 , 如預提費用；本期完工產(chǎn)品的成本可能還包括部分期初結轉的未完工產(chǎn)品的戚本 , 即以前期間所發(fā)生的費用。企業(yè)本期發(fā)生的全部費用也不都形成本期完工產(chǎn)品的成本 , 它還包括一些應結轉到下期的未完工產(chǎn)品上的支出，以及一些不由具體產(chǎn)品負擔的期間費用。
四、費用的確認與計量
(一) 費用確認的原則
1. 權責發(fā)生制原則
2. 配比原則
3. 劃分收益性支出與資本性支出原則
( 二 ) 費用確認的標準
費用確認的基本標準：
《企業(yè)會計準則》規(guī)定“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認” 。
除此之外，在確認費用時，一般還應遵循以下三個標準。
1. 按費用與收入的直接聯(lián)系 ( 或稱因果關系 ) 加以確認
2. 直接作為當期費用確認
企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益, 如果加以分攤也沒有意義 , 對這類費用就應直接作為當期費用予以確認。例如 , 固定資產(chǎn)日常修理費等。
還有一些事項會導致企業(yè)負債增加 , 但不增加資產(chǎn)。這類費用也應作為當期費用予以確認。
3. 按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認
如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。
( 三 ) 費用的計量
費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務的價值來計量的 , 通常的費用計量標準是實際成本。
lZl02052 掌握工程成本的核算
工程成本是指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過程中的實際耗費 , 包括物化勞動的耗費和活勞動中必要勞動的耗費 , 前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價值 , 后者是指支付給勞動者的報酬。
一、工程成本及其核算的內(nèi)容
( 一 )耗用的人工費用
包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞
動保護費等。
( 二 ) 耗用的材料費用
包括施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料及原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。
( 三 ) 超用的機械使用費
包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等。
( 四 ) 其他直接費用
包括施丁今過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測資、工程點交費、場地清理費等。
( 五 ) 間接費用
主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施王所發(fā)生的全部支出，包括臨時設施攤銷費用和施工單位管理人員工資、獎金、 職工福利費 , 固定資產(chǎn)折舊費及修理費 , 物料消耗 , 低值易耗品攤銷 , 取暖費 , 水電費 , 辦公費 , 差旅費 , 財產(chǎn)保險費 , 檢驗試驗費 , 工程保修費 , 勞動保護費 , 排污費及其他費用。
間接費用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。
二、工程成本核算的對象
工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工費用的歸集目標 , 即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔者。
程成本核算對象的確定方法主要有以下幾種。
1. 以單項建造 ( 施工 ) 合同作為施工工程成本核算對象。
即以每一獨立編制的施工圖預算所列單項工程作為施工工程成本核算對象。這樣，不僅有利于分析工程預算和施工合同的完成情況，也有利于準確地核算施工合同的成本與損益。
2. 對合同分立以確定施工工程成本核算對象。
如果一項建造 ( 施工 ) 合同包括建造多項資產(chǎn)，而每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款，并且建造每項資產(chǎn)的收入和成本均 可以單獨辨認。
3. 對合同合并以確定施工工程成本核算對象。
如果一項或數(shù)項資產(chǎn)簽訂一組合同 , 該組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶均按一攬子交易簽訂 , 每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分 , 并且該組合同同時或依次履行。
三、工程成本核算的基本要求
( 一 ) 嚴格遵守國家規(guī)定的成本、費用開支范圍
按照企業(yè)財務制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本。
1. 資本性支出。如施工企業(yè)為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。
2. 技資性支出。如施工企業(yè)對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。
3. 期間費用支出。
4. 營業(yè)外支出。如施工企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失；債務重組損失；罰款支出； 非常損失等。
5. 資產(chǎn)減值準備。計提的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等的減值準備。
6. 在公積金、公益金中開支的支出。
7. 其他不應列入產(chǎn)品成本的支出。如施了企業(yè)被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。
( 二) 正確劃分各種費用支出的界限
( 三 ) 建立適當?shù)氖┕す芾斫M織體制
(四) 加強成本核算的各項基礎下作
1. 建立健全原始記錄制度
2. 建立健全各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、清查和盤點制度
3. 制定或修訂企業(yè)定額支。
4. 加強費用開支的審核和控制
5. 建立工程項目臺賬
五、 工程成本的計算方法
( 一 ) 工程成本竣工結算法
是以合同工程 ( 一般為單位工程 ) 為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費用 , 在工程竣工后按照所歸集的全部施工費用 , 結算該項工程的實際成本總額。
其計算公式如下 :
工程實際成本=月初施工費用余額十本月施工費用發(fā)生額
【例1Z102052 】見教材158頁
( 二 ) 工程成本月份結算法
工程成本月份結算法，是在按單位工程歸集施工費用的基礎上，逐月定期地結算單位工程的已完工程實際成本。也就是既要以單位工程為成本計算對象，于工程竣工后辦理單位工程成本結算，又要按月計算單位過程中已完分部分項工程成本，辦理工程成本中間結算。
已完工程實際成本可根據(jù)期末未結算工程成本累計減未完工程成本進行計算。
期末未完工程預算成本=期末未完工程成本折合成已完分部分項工程實物量×該分部分項工程的預算單價
本月已完工程實際成本的計算公式如下 :
本月已完工程實際成本=月初未完工程成本+本月施工費用發(fā)生額-月末未完工程成本
( 三 ) 工程成本分段結算法
己完工程實際成本的計算原理，與上述月結成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。
lZl02051 掌握費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
一、費用的概念
費用的兩個基本特征：
1. 費用最終會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加
2. 費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。
注意： 并不是所有減少企業(yè)所有者權益的支出都是費用，如股利的分配。
二、費用的分類
費用按經(jīng)濟內(nèi)容可分為：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。
費用按經(jīng)濟用途可分 為生產(chǎn)成本和期間費用兩類。
1. 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指構成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的那部分費用。
施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本。生產(chǎn)成本又可以分為直接費用和間接費用。
（1）施工企業(yè)的直接費用主要是施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括： 人工費、材料費、機械使用費和其他直接費。
（2）施工企業(yè)的間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。間接費用往往應由幾項工程共同負擔，應當采用適當?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓ο笾g進行分配的費用。如企業(yè) 所屬各施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的管理人員工資及福利費、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、排污費等。
2. 期間費用。期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用。
期間費用主要包括：管理費用、財務費用和營業(yè)費用
施工企業(yè)的期間費用則主要包括：管理費用和財務費用
三、費用與成本的關系
費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本雖說也是一種耗費 , 但有和費用不是一個概念。成本是針對一定的成本核算對象 ( 如某工程程 ) 而言的；費用 則是針對一定的期間而言的。
產(chǎn)品成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的匯集，兩者在經(jīng)濟內(nèi)容上是一致的，并且在一定情況下費用和戚本可以相互轉化。
成本和費用之間也是有區(qū)別的。企業(yè)一定期間內(nèi)的費用構成完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，但本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括以前期間發(fā)生而應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用 , 如待攤費用；也可能包括本期尚未發(fā)生、但應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用 , 如預提費用；本期完工產(chǎn)品的成本可能還包括部分期初結轉的未完工產(chǎn)品的戚本 , 即以前期間所發(fā)生的費用。企業(yè)本期發(fā)生的全部費用也不都形成本期完工產(chǎn)品的成本 , 它還包括一些應結轉到下期的未完工產(chǎn)品上的支出，以及一些不由具體產(chǎn)品負擔的期間費用。
四、費用的確認與計量
(一) 費用確認的原則
1. 權責發(fā)生制原則
2. 配比原則
3. 劃分收益性支出與資本性支出原則
( 二 ) 費用確認的標準
費用確認的基本標準：
《企業(yè)會計準則》規(guī)定“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認” 。
除此之外，在確認費用時，一般還應遵循以下三個標準。
1. 按費用與收入的直接聯(lián)系 ( 或稱因果關系 ) 加以確認
2. 直接作為當期費用確認
企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益, 如果加以分攤也沒有意義 , 對這類費用就應直接作為當期費用予以確認。例如 , 固定資產(chǎn)日常修理費等。
還有一些事項會導致企業(yè)負債增加 , 但不增加資產(chǎn)。這類費用也應作為當期費用予以確認。
3. 按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認
如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。
( 三 ) 費用的計量
費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務的價值來計量的 , 通常的費用計量標準是實際成本。
lZl02052 掌握工程成本的核算
工程成本是指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過程中的實際耗費 , 包括物化勞動的耗費和活勞動中必要勞動的耗費 , 前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價值 , 后者是指支付給勞動者的報酬。
一、工程成本及其核算的內(nèi)容
( 一 )耗用的人工費用
包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞
動保護費等。
( 二 ) 耗用的材料費用
包括施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料及原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。
( 三 ) 超用的機械使用費
包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等。
( 四 ) 其他直接費用
包括施丁今過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測資、工程點交費、場地清理費等。
( 五 ) 間接費用
主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施王所發(fā)生的全部支出，包括臨時設施攤銷費用和施工單位管理人員工資、獎金、 職工福利費 , 固定資產(chǎn)折舊費及修理費 , 物料消耗 , 低值易耗品攤銷 , 取暖費 , 水電費 , 辦公費 , 差旅費 , 財產(chǎn)保險費 , 檢驗試驗費 , 工程保修費 , 勞動保護費 , 排污費及其他費用。
間接費用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。
二、工程成本核算的對象
工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工費用的歸集目標 , 即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔者。
程成本核算對象的確定方法主要有以下幾種。
1. 以單項建造 ( 施工 ) 合同作為施工工程成本核算對象。
即以每一獨立編制的施工圖預算所列單項工程作為施工工程成本核算對象。這樣，不僅有利于分析工程預算和施工合同的完成情況，也有利于準確地核算施工合同的成本與損益。
2. 對合同分立以確定施工工程成本核算對象。
如果一項建造 ( 施工 ) 合同包括建造多項資產(chǎn)，而每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款，并且建造每項資產(chǎn)的收入和成本均 可以單獨辨認。
3. 對合同合并以確定施工工程成本核算對象。
如果一項或數(shù)項資產(chǎn)簽訂一組合同 , 該組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶均按一攬子交易簽訂 , 每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分 , 并且該組合同同時或依次履行。
三、工程成本核算的基本要求
( 一 ) 嚴格遵守國家規(guī)定的成本、費用開支范圍
按照企業(yè)財務制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本。
1. 資本性支出。如施工企業(yè)為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。
2. 技資性支出。如施工企業(yè)對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。
3. 期間費用支出。
4. 營業(yè)外支出。如施工企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失；債務重組損失；罰款支出； 非常損失等。
5. 資產(chǎn)減值準備。計提的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等的減值準備。
6. 在公積金、公益金中開支的支出。
7. 其他不應列入產(chǎn)品成本的支出。如施了企業(yè)被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。
( 二) 正確劃分各種費用支出的界限
( 三 ) 建立適當?shù)氖┕す芾斫M織體制
(四) 加強成本核算的各項基礎下作
1. 建立健全原始記錄制度
2. 建立健全各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、清查和盤點制度
3. 制定或修訂企業(yè)定額支。
4. 加強費用開支的審核和控制
5. 建立工程項目臺賬
五、 工程成本的計算方法
( 一 ) 工程成本竣工結算法
是以合同工程 ( 一般為單位工程 ) 為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費用 , 在工程竣工后按照所歸集的全部施工費用 , 結算該項工程的實際成本總額。
其計算公式如下 :
工程實際成本=月初施工費用余額十本月施工費用發(fā)生額
【例1Z102052 】見教材158頁
( 二 ) 工程成本月份結算法
工程成本月份結算法，是在按單位工程歸集施工費用的基礎上，逐月定期地結算單位工程的已完工程實際成本。也就是既要以單位工程為成本計算對象，于工程竣工后辦理單位工程成本結算，又要按月計算單位過程中已完分部分項工程成本，辦理工程成本中間結算。
已完工程實際成本可根據(jù)期末未結算工程成本累計減未完工程成本進行計算。
期末未完工程預算成本=期末未完工程成本折合成已完分部分項工程實物量×該分部分項工程的預算單價
本月已完工程實際成本的計算公式如下 :
本月已完工程實際成本=月初未完工程成本+本月施工費用發(fā)生額-月末未完工程成本
( 三 ) 工程成本分段結算法
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