2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》考試真題點評：綜合題

　　綜合題

　　1、甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：

　　2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：

　　2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　　資料四：

　　2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：

　　2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：

　　2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。

　　資料七：

　　2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司的全部股票。

　　資料八：

　　甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄

　　(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，

　　能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。

　　取得分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價 3500

　　取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當進行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)

　　分錄為：借：長期股權(quán)投資—投資成本 324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2)應(yīng)確認的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

　　應(yīng)確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)

　　分錄為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

　　—其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)處置分錄：

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 4824*80%=3859.2

　　-損益調(diào)整 1749*80%=1399.2

　　-其他綜合收益 60*80%=48

　　投資收益 293.6

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　剩余股權(quán)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 964.8

　　-損益調(diào)整 349.8

　　-其他綜合收益 12

　　投資收益 73.4

　　處置長期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)

　　(4)6月30日：

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 500

　　(5)1月8日處置時：

　　借：銀行存款 780

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　—減值準備 500

　　投資收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　【環(huán)球提示】教材精講班第146講、147講“長期股權(quán)投資后續(xù)計量-權(quán)益法”;第150講“權(quán)益法長投轉(zhuǎn)公允計量”;第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識點與本題相關(guān)。

　　2、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費，代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　借：銀行存款 26.88

　　銷售費用 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款 24

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.08

　　資料二：

　　2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工工作進行測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40

　　借：勞務(wù)成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　資料三：

　　2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼，申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營業(yè)外收入 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司的相關(guān)處理不正確。

　　理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時確認收入。

　　該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 36

　　貸：應(yīng)收賬款 36

　　借：委托代銷商品 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 30

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 1.5

　　借：利潤分配—未分配利潤 4.05

　　盈余公積 0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第104講“銷售商品收入-委托代銷商品”、第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點涉及此題。

　　(2)甲公司相關(guān)處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認與該項建造合同的收入和成本。

　　應(yīng)確認的收入=500*10%=50(萬元)，

　　應(yīng)確認的成本=(50+350)*10%=40(萬元)

　　該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

　　借：勞務(wù)成本 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 5

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 5

　　借：以前年度損益調(diào)整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配—未分配利潤 13.5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第106講“提供勞務(wù)收入-提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計”相關(guān)知識點與本題相關(guān)，課堂舉例與本題類似。第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點與本題相關(guān)。

　　(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助。

　　該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤分配—未分配利潤 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450

　　【環(huán)球提示】教材精講班第86講“無法區(qū)分政府補助與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)”知識點相關(guān)，并與課堂舉例類似。第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點與本題相關(guān)。
 

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　　2015年10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網(wǎng)公布中、高級資格考試成績。

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