2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：銷售退回的會計處理
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2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：銷售退回的會計處理
例題：
2019年3月3日，實際發(fā)生銷貨退回400件，比預計少退100件，分錄怎么寫?
實際退回的400件：
借：庫存商品 160 000(400件×400)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 26 000
(400件×500×13%)
預計負債——應付退貨款 200 000(沖減400件對應的余額)
貸：應收退貨成本 160 000(沖減400件對應的余額)
銀行存款 226 000(400件×500×1.13)
少退的100件：
借：預計負債——應付退貨款 50 000(沖減100件對應的余額)
主營業(yè)務成本 40 000
(退的少，確認100件成本)(100件×400)
貸：應收退貨成本 40 000(沖減100件對應的余額)
主營業(yè)務收入 50 000(退的少，確認100件收入)
(100件×500)
分析：
關于特定交易的會計處理
一、附有銷售退回條款的銷售
對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時：
1.按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入;(預計不會退貨的部分)
按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債(預計負債——應付退貨款);
借：應收賬款/銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
預計負債——應付退貨款(將退還的金額)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
2.按預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(應收退貨成本)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。
借：應收退貨成本【預期將退回商品轉讓時的賬面價值-收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)】
主營業(yè)務成本
貸：庫存商品(商品的賬面價值)(已知)
注：上述“收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)”將直接體現(xiàn)在“主營業(yè)務成本”中。
3.每一資產負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。
【特別提示】
①客戶以一項商品換取類型、質量、狀況及價格均相同的另一項商品，不應被視為退貨。
②如果合同約定客戶可以將質量有瑕疵的商品退回以換取合格的商品，企業(yè)應當按照附有質量保證條款的銷售進行會計處理。
③“應收退貨成本”在資產負債表中按其流動性，列入“其他流動資產”或“其他非流動資產”中。
④“預計負債——應付退貨款”在資產負債表中按其流動性，列入“其他流動負債”或“預計負債”中。
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