2021年中級會計考試《中級會計實務(wù)》試題及答案解析(9月5日第二批次考生回憶版)

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單選題

1.企業(yè)發(fā)生的下列各項交易前事項中，影響利潤總額的是( )。

A.收到股東投入資本

B.其他權(quán)益工具投資公允價值發(fā)生變動

C.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額

D.計提存貨跌價準備

答案：D

選項AB：資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加;選項C影晌其他綜合收益;選項D計入資產(chǎn)減值損失，會影響利潤總額。

2.甲公司系增值稅一般納稅人。2X21年8月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅稅額為13萬元。支付原材料運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元， 不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為()萬元。

A.114.09

B.113

C.101

D.100

答案：C

增值稅為價外稅，取得專用發(fā)票不構(gòu)成存貨成本，為取得原材料支付的運費計入原材料成本。所以初始入賬金額=100+1=101萬元。

3.2x20年12月31日，經(jīng)相關(guān)部門批準。甲公司對外公告將于2x21年1月1日起關(guān)閉W工廠，甲公司預(yù)計將在3個月內(nèi)發(fā)生以下支出，辭退職工補償金2000萬元，特崗職工培訓(xùn)費50萬元，提前終止廠房租賃合同的違約金300萬元，不考慮其他因素，甲公司決議關(guān)閉WI廠將導(dǎo)致2x20年12月31日負債增加的金額為()萬元。

A.2050

B.2300

C.2000

D.2350

答案：B

與重組有關(guān)的直接支出計入預(yù)計負債的有: 2000+300=2300萬元。

4.2X19年1月1日，甲事業(yè)單位以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，對該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2X19年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2X20年3月1日，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利200萬元，2X20年3月20日乙公司支付了現(xiàn)金股利。2X20年度乙公司發(fā)生虧損100萬元。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位2X20年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額為()萬元。

A.2120

B.2000

C.2080

D.2200

答案：C

[解析]甲事業(yè)單位2X20年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=2000+500×0.4- 200×0.4-100×0.4=2080萬元。

5.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2X20年3月1日，該公司將一項賬面價值為300萬元、公允價值為280萬元的作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)對其2X20年度財務(wù)報表項目影響的下列各項表述中，正確的是()。

A.減少投資收益20萬元.

B.減少其他綜合收益20萬元

C.增加營業(yè)外支出20萬元.

D.減少公允價值變動收益20萬元

答案：D

借:投資性房地產(chǎn)一成本 280公允價值變動損益20貸:固定資產(chǎn)(賬面價值)300

6.企業(yè)的下列各項資產(chǎn)中，以前計提減值準備的影響因素已消失的，應(yīng)在已計提的減值可以轉(zhuǎn)回的有()。

A.固定資產(chǎn)

B.商譽

C.長期股權(quán)投資

D.原材料

答案：D

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

多選題

1.下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)外購原材料初始入賬金額的有( )。

A.入庫前的裝卸費用

B.運輸途中的保險費

C.入庫前的合理損耗

D.入庫后的倉儲費用

答案：A,B,C

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)直接計人存貨的采購成本。

2.下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)無形資產(chǎn)的有()

A.內(nèi)部產(chǎn)生但尚未申請商標權(quán)的品牌

B.外購的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)

C.外購的專利權(quán)

D.收到投資者投入的非專利技術(shù)

答案：B,C,D

無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力，不具有實物形態(tài)，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

3.企業(yè)支付的下列各項中介費用中，應(yīng)直按計入當(dāng)期損益的有( )。

A.為發(fā)行股票支付給證券承銷商的傭金

B.為取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費

C.為企業(yè)合并支付的法律服務(wù)費

D.支付的年度財務(wù)報表審計費用

答案：C,D

選項A沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減留存收益;選項B計入債權(quán)投資的入賬價值;選項CD計入管理費用。

4.制造企業(yè)下列各項負債中，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進行后續(xù)計量的有()

A.長期應(yīng)付款

B.應(yīng)付債券

C.交易性金融負債

D.長期借款

答案：A,B,D

除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。2.不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。3.不屬于上述1或2情形的財務(wù)擔(dān)保合同等。

5.2X20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產(chǎn)品的中標企業(yè)，以8000萬元的中標價格將批生產(chǎn)成本為7000萬元的W產(chǎn)品出售給客戶，該批W產(chǎn)品的市場價格為9500萬元。銷售當(dāng)日，該批W產(chǎn)品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶，滿足收入確認條件。當(dāng)年，甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財政補貼1500萬元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對甲公司2X20年度利潤表項目影響的表述中，正確的有()

A.增加營業(yè)成本7000萬元

B.增加營業(yè)外收入1500萬元

C.增加營業(yè)利潤2500萬元

D.增加營業(yè)收入8000萬

答案：A,C,D

甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財政補貼不屬于政府補助，應(yīng)當(dāng)確認收入1500萬;銷售月產(chǎn)品確認收入8000萬，成本7000萬;因此確認總收入=8000+1500=9500萬，增加營業(yè)利潤=9500-7000=2500萬

6.甲公司下列各項資產(chǎn)或負值在資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。

A.出售價值為100萬元計稅基礎(chǔ)為60萬元的交易性金融資產(chǎn)

B.賬面價價值為800萬元計稅基礎(chǔ)為200萬元的交易性金融負債

C.賬面價價值為60萬元計稅基礎(chǔ)為0合同負債

D.賬面價價值為800萬元計稅基礎(chǔ)為1200萬元的投資性房地產(chǎn)

答案：B,C,D

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);2.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

判斷題

1.企業(yè)用于直接出售的無合同約定的原材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料的市場價格為基礎(chǔ)確定。()

A.對

B.錯

答案：A

用于岀售的材料等，應(yīng)以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。

2.企業(yè)采用凈額法核算與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，應(yīng)當(dāng)按照扣除政府補助前的資產(chǎn)價值對固定資產(chǎn)計提折舊。()

A.對

B.錯

答案：B

凈額法下，按照補助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷

3.對于為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限無法預(yù)見的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)()

A.對

B.錯

答案：A

企業(yè)經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

4.企業(yè)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置投資性房地產(chǎn)時直接轉(zhuǎn)入留存收益。()

A.對

B.錯

答案：B

自用轉(zhuǎn)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)確認的其他綜合收益，在處置時計入其他業(yè)務(wù)成本。

5.甲公司的一條生產(chǎn)線存在減值跡象，在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)包括該生產(chǎn)線未來的更新改造支出。()

A.對

B.錯

答案：A

企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中有時會因為改良、重組等原因發(fā)生變化。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

計算分析題

材料：

2×16年至2×21年，甲公司發(fā)生的與環(huán)保設(shè)備相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.

資料二：2×18年12月31日，甲公司應(yīng)環(huán)保部門的要求對該環(huán)保設(shè)備進行改造以提升其環(huán)保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應(yīng)付工程人員薪酬14萬元。

資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環(huán)保設(shè)備的改造并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，立即投入使用，預(yù)計尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。

資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環(huán)保設(shè)備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設(shè)備拆卸費用5萬元。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

(1)編制甲公司2×16年12月31日購入環(huán)保設(shè)備的會計分錄

借：固定資產(chǎn) 600

貸：銀行存款 600

(2)分別計算甲公司2X17年和2×18年對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提折舊的金額。

甲公司2×17年對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的金額=600*2/5=240(萬元);甲公司2×18年對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的金額=(600-240)*2/5=144(萬元)

(3)編制甲公司2x18年12月31日至2×19年3月31日對該環(huán)保設(shè)備進行改造并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)分錄。

2×18年12月31日設(shè)備的賬面價值=600-240-144=216(萬元)，會計分錄為：

借：在建工程 216

貸：固定資產(chǎn) 216

改造過程耗用的工程物資及應(yīng)付職工新酬費用的會計分錄為：

借：在建工程 84

貸：工程物資 70

應(yīng)付職工薪酬 14

達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，

借：固定資產(chǎn) 300

貸：在建工程 300

(4)計算甲公司2x21年3月31日對外出售該環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認損益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2×19年4月1日至2020年3月31日設(shè)備計提的折舊額=300*2/4=150(萬元)，2020年4月1日至2021年3月31日設(shè)備計提的折舊額=(300-150)*2/4=75(萬元)，2021年3月31日設(shè)備的賬面價值=300-150-75=75(萬元)。

借：銀行存款 115 (120-5)

貸：固定資產(chǎn)清理 75

資產(chǎn)處置損益 40

材料：

2x20年度，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如下。

資料-：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節(jié)日促銷活動。截至2x20年10月7日現(xiàn)銷410萬元的商品并發(fā)放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為三個月，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。

資科二：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂項設(shè)備安裝合同。安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當(dāng)日甲公司預(yù)收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝費用96萬元，估計還將發(fā)生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

資料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項已收存銀行，根據(jù)合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權(quán)退貨，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

(1)計算甲公司2×20年10月的促銷活動中銷售410萬元商品時應(yīng)確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。

(1)收入確認的金額=410×410/(410+100×90%)=336.2萬元

合同負債=410-336.2=73.8萬元

借：銀行存款410

貸：主營業(yè)務(wù)收入336.2

合同負債73.8

(2)計算甲公司2×20年提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。

(2)合同履約進度=96/(96+64)=60%，2×20年提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認收入的金額=200×60%=120萬元;

借：合同資產(chǎn)120

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。

(3)借：銀行存款200

貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×1×95%)190

預(yù)計負債10

借：主營業(yè)務(wù)成本(200×0.8×95%)152

應(yīng)收退貨成本(200×0.8×5%)8

貸：庫存商品(200×0.8)160

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