2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案解析(9月6日第三批次考生回憶版)

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一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是( )。

A.商譽(yù)

B.人力資源

C.外購(gòu)的專(zhuān)利權(quán)

D.已出租的土地使用權(quán)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，商譽(yù)是不可辨認(rèn)的，因此不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)B，人力資源無(wú)法被企業(yè)擁有或控制，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

2.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是( )。

A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

B.將合同履約進(jìn)度的確認(rèn)方法由投入法變更為產(chǎn)出法

C.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

D.將無(wú)形資產(chǎn)的剩余使用年限由6年變更為4年

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BCD，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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二、多項(xiàng)選擇題

1.2x20年1月1日， 甲公司與乙公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。合同約定，甲公司2x20年至2x24年每年年未支付120萬(wàn)元。當(dāng)日該專(zhuān)利權(quán)的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為520萬(wàn)元。甲公司的該項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為實(shí)質(zhì)上具有重大融資性質(zhì)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該專(zhuān)利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.該專(zhuān)利權(quán)的初始入賬金額為520萬(wàn)元

B.長(zhǎng)期應(yīng)付款的初始入賬金額為600萬(wàn)元。

C.未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始入賬金額為80萬(wàn)元

D.未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)

答案：A,B,C

未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，將影響甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目列報(bào)金額的有()。

A.收到用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助50萬(wàn)元

B.宣告分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元

C.其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加100萬(wàn)元

D.取得其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)讓收益30萬(wàn)元

答案：A,B,C,D

以上說(shuō)法均正確

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三、判斷題

1.企業(yè)分派股票股利，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)。()

【答案】✓

【解析】企業(yè)分派股票股利相關(guān)分錄：

借：利潤(rùn)分配--轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

借貸方都是所有者權(quán)益類(lèi)科目，所以不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)。

2. 企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非貨幣性職工福利，按照賬面價(jià)值和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。()

【答案】x

【解析】企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。

3. 民間非營(yíng)利組織的限定性凈資產(chǎn)不得重分類(lèi)為非限定性凈資產(chǎn)。( )

【答案】x

【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

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五、綜合題

1.甲公司適用的是25%的所得稅稅率，預(yù)計(jì)未來(lái)所得稅稅率不會(huì)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2021年的4月20日，匯算清繳日是2021年的4月25日。按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積。甲公司2021年的1月1日至4月20日發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資料一：2021年的2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2020年的一筆銷(xiāo)售汽車(chē)的業(yè)務(wù)存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2020年12月20日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售10輛汽車(chē)，合同單價(jià)是45萬(wàn)元，甲公司額外給乙公司簽了一個(gè)5年免費(fèi)保養(yǎng)的合同。該保修合同構(gòu)成了單項(xiàng)履約義務(wù)，按照市場(chǎng)價(jià)格，每輛汽車(chē)和每年保養(yǎng)服務(wù)的單價(jià)分別是42萬(wàn)元和8萬(wàn)元。汽車(chē)賣(mài)出后甲公司將450萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期銷(xiāo)售收入。按照稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售收入應(yīng)作為2020年度的應(yīng)稅收入。

資料二：2021年的2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)2020年度漏確認(rèn)一項(xiàng)免費(fèi)質(zhì)保服務(wù)。按照以往經(jīng)驗(yàn)判斷服務(wù)的成本是6萬(wàn)元，甲公司沒(méi)有確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定這個(gè)免費(fèi)質(zhì)保服務(wù)，不允許稅前抵扣所得稅。只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能抵扣。

資料三：2021年的5月13日，甲公司收到了丙公司因?yàn)橘|(zhì)量問(wèn)題退回的一輛汽車(chē)。該汽車(chē)為2020年12月20日甲公司銷(xiāo)售給丙公司的，當(dāng)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本250萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，假定稅法允許調(diào)整2020年度的企業(yè)所得稅。不考慮其他因素。

要求：

(1)寫(xiě)出資料一會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】汽車(chē)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=450x420/(420+5x8)=410.87(萬(wàn)元)

保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=450x40/(420+5x8)=39.13(萬(wàn)元)

借：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39.13

貸：合同負(fù)債 39.13

借：以前年度損益調(diào)整

所得稅費(fèi)用 9.78(39.13x25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債 9.78

借：盈余公積4.89

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)44.02

貸：以前年度損益調(diào)整 48.91

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