04年會計資格考試中級會計實(shí)務(wù)二試題與答案

 

一、單項(xiàng)選擇題(本類題共10題，每小題1分，共10分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至10信息點(diǎn)；多選、錯選、不選均不得分) 

1、在下列事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的是(  )。 
A、某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年  。 
B、壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％ 
C、某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長至8年 
D、會計準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算   

2、甲公司采用遞延法核算所得稅廣適用的所得稅稅率為33％。2003年其稅前會計利潤  為1  000萬元，其中包括投資國債取得的利息收入100萬元。當(dāng)期按會計制度提取并計入損益的折舊超過稅法允許扣除的折舊額80萬元；此外，當(dāng)期另發(fā)生應(yīng)納稅時間性差異20萬元。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(  )萬元。 
A．264  B．297 
C．330  D．363 

3、甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為定公司的主要原材料供應(yīng)商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是(  )。， 
A、甲公司與乙公司  B、甲公司與丙公司 
C、丙公司與丁公司  D、乙公司與丙公司 

4、A公司為建造房于2003年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年年，年利率為6％。2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，  并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2003年度應(yīng)予資本化的利息金額為(  )萬元。 
A．80  B．40 
C．30  D．10 

5．甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2002年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售；給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用直線法對該項(xiàng)資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2003年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“累計折舊”項(xiàng)目金額  (  )萬元。 
A．  3  B．6   
C、  9  D、  24   

6．在編制合并會計報表時，母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與子公司所有者 
權(quán)益中母公司所擁有的份額相互抵銷時的差額，應(yīng)當(dāng)作為(  ）。 
A、資本公積  B、合并價差 
C、股權(quán)投資差額  D、少數(shù)股東權(quán)益 

7、企業(yè)在編制合并會計報表時，下列子公司外幣會計報表項(xiàng)目中，可以采用平均匯率 
折算為母公司記賬本位幣的是(  )。   
A、資本公積  B．盈余公積 
C、未分配利潤  D．主營業(yè)務(wù)收入 

8．甲公司為2003年新成立的企業(yè)。2003年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，  銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，  預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2％-8％之間。2003年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目的金額為(  )萬元。   
A．3  B．9 
C．10  D．15 

9．甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對甲公司和乙公司的影響分別為(  )。 
A、甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元 
B．甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元 
C、甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元 
D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元 

10、承租人對于租賃過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入(  )。 
A、管理費(fèi)用  B．財務(wù)費(fèi)用 
C、營業(yè)外支出  D．租賃資產(chǎn)成本 

    二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號11至20信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分) 

1l、在采用遞延法核算所得稅時，下列各項(xiàng)中，會對本期利潤表中“所得稅”項(xiàng)目的金額產(chǎn)生影響的有(  )。 
A、本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額 
B．本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額 
C、本期發(fā)生的時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額 
D、本期發(fā)生的時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額 

12．下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包括在最低租賃付款額中的有(  ）。 
A、履約成本 
B．或有租金 
C、租賃期內(nèi)承租人每期應(yīng)支付的租金 
D．與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 

13．依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，下列人員中，屬于公司關(guān)鍵管理人員的有(  )。 
A、董事  B．總經(jīng)理 
C、董事長  D．總會計師 

14、甲股份有限公司在報告年代資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報日出之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(  )。 
A、增發(fā)股票  B．出售子公司 
C、發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損  D．報告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回 

15．甲公司的下列子公司中，不應(yīng)納入其合并會計報表合并范圍的有(  ）。 
A、處于破產(chǎn)清算過程中的子公司 
B、已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司 
C、資金調(diào)度受到所在國政府限制的境外子公司 
D、準(zhǔn)備近期出售而持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 

16、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)  目，予以單獨(dú)反映的有(  ）。 
A、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利   
B．子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金 
C、子公司依法減資時向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 
D．子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換人的固定資產(chǎn) 

17．企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入專門借款時，在固定資產(chǎn)建造期間，對于所發(fā)生的借款費(fèi)  用，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的有(  )o 
A、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額  B．當(dāng)期專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用金額 
C、當(dāng)期固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的累計支出  D、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率 

18．對于符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)預(yù)計的損失，可以計入的會計科目有(  ）。 
A．待攤費(fèi)用  B．營業(yè)費(fèi)用 
C、管理費(fèi)用  D．營業(yè)外支出 

19．下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(  )。 
A、應(yīng)付公司債券的利息  B．發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi) 
C、發(fā)行公司債券的折價  D．外幣借款發(fā)生的匯兌差額 

20．甲公司為乙公司的母公司。乙公司為丙公司的母公司。甲公司持有丁公司30％有表  決權(quán)股份，并派人參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。戊公司由甲公司董事王朋接控制。不考慮其他因素，下列各公司中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有(  ）。 
A、乙公司  B．丙公司 
C、丁公司  D、戊公司 

    三、判斷題(本類題共10題，每小題1分：共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答 
題卡中題號61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]表述錯誤的， 
則填涂答題卡中信息點(diǎn)[X]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣 
0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分•) 

61．在債務(wù)重組日，債權(quán)人與債務(wù)人均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。  (  ) 

62．由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算，應(yīng)當(dāng)作為會計政  策變更處理。  (  ) 

63．企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度影響損益的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期利潤表  相關(guān)項(xiàng)目的金額。  (  ) 

64、當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在重大影響時，無論相互之間有無交易，均應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中  披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。  (  ) 

65．在連續(xù)編制合并會計報表時，不僅需要將上期管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞  賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響數(shù)予以抵銷，還需要將本期個別會計報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款所對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備相對于上期的增減變動數(shù)予以抵銷。  (  ) 

66．在編制本年度合并會計報表時，如果以前年度母公司以高于其賬面價值的價格出售  給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度售出企業(yè)集團(tuán)，則不應(yīng)當(dāng)再對該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易作抵銷處理。  (  ) 

67、在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計人以該專門  借款所購建固定資產(chǎn)的成本。  (  ) 

68．企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng)  期該專門借款實(shí)際發(fā)生的利息總額。  (  ) 

69．在債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)  先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計原則進(jìn)行處理。  (  ) 

70．對于附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人在計算未來應(yīng)付金額時，不應(yīng)包括或有支出。 
(  ) 

主觀試題部分 
(主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理) 

    四、計算分析題(本類題共2題，其中，第1小題12分，第2小題8分：共20分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目) 

1．甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌損益。 
(1)甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： 
①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣。 
甲公司與乙公司的投資合同于2003年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元8．20元人民幣。簽約當(dāng)日市場匯率為1美元8．18元人民幣。 
②11月8日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣。 
③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貸款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．23元人民幣。   
④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．26元人民幣。   
⑤12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣。 

(2)其他有關(guān)資料如下： 
①  2003年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示： 
┌────┬────┬───────┬───────┐ 
│  │  │  匯率  │  │ 
│  項(xiàng)目  │美元金額│(美元：人民幣)│折合人民幣金額│ 
├────┼────┼───────┼───────┤ 
│銀行存款│  400  │  │  3288  │ 
│(美元戶)│  (借方)  │  1：8．22  │  (借方)  │ 
├────┼────┼───────┼───────┤ 
│應(yīng)收賬款│  150  │  │  1233  │ 
│(美元戶)│  (借方)│  1：8．22  │  (借方)  │ 
├────┼────┼───────┼───────┤ 
│應(yīng)付賬款│  110  │  │  904．20  │ 
│(美元戶)│  (貸方)│  1：8．22  │  (貸方)  │ 
└────┴────┴───────┴───────┘ 
②2003年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。 
③假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。 

要求： 
(1)根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后  的期末余額(答案填寫在答題紙第1頁所印表格的空格處)。 
(2)對甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。 
(答案中的金額單位用萬元表示) 

2．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2002年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙  公司)租入―臺全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下： 
(1)租賃起租日：2002年1月1日。 
(2)租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。   
(3)租金總額：120萬元。 
(4)租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金20萬元，租賃期滿時支付租金20萬元。 
起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價值為500萬元，公允價值為500萬元。該設(shè)備  預(yù)計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。 
甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年  末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6％。   
假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。   

要求： 
(1)判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。   
(2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會計分錄。 
(3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計分錄。 
(答案中的金額單位用萬元表示) 

    五、綜合題(本類題共2題，每小題20分，共40分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目) 

1．XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002  年12月31日的資產(chǎn)總額為100  000萬元，負(fù)債總額為80  000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為80％。  其中欠T公司購貨款8  000萬元，  欠M公司購貨款2  000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。   
ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。 
2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易： 
(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。 
XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8  000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。 
ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。 
(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2  000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外―塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準(zhǔn)備。 
(3)  3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2  000萬元債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ：公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價為6  000、萬元，累計折舊3  000萬元，已計提減值準(zhǔn)備1000萬元，公允價值為2000萬元。   
(4)4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立―個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的―塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價800萬元。 
XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準(zhǔn)備，其公允價值為4000萬元。 
M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1  000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3200萬元。 
假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 

要求： 
(1)根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。 
(2)計算確定XYZ公司自ABC公司換人的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的 
股權(quán)的入賬價值。   
(3)編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股 
權(quán)的相關(guān)會計分錄。 
(4)對XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會計分錄。 
(5)對XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會計分錄。 
(6)計算確定XYZ公司從M公司換人的土地使用權(quán)的入賬價值。 
(7)編制XYZ公司以產(chǎn)成品換人M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。 
(答案中的金額單位用萬元表示) 

2  A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行(企業(yè)會計制度》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。 
2003年2月5日，注冊會計師在對A公司2002年度會計報表進(jìn)行審計時，就以下會計事項(xiàng)的處理向A公司會計部門提出疑問： 
(1)2002年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 
2001年年報顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2001年年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2002年12  月31日未發(fā)生變動。   
(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2001年1月)起分5年攤銷，計人管理費(fèi)用。 
(3)2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：   
借：所得稅  13．20萬元 
貸：遞延稅款  13．20萬元 

(4)A公司于2001年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤總額為3000萬元。 
其他有關(guān)資料如下： 
(1)A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失， 
只允許在損失實(shí)際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予  稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 
(2)A公司2002年度會計報表審計報告出具日為2003年3月20日，會計報表對外報出日為2003年3月22日。 
(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)的稅費(fèi)的影響。 
(4)預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回時間性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。   
(5)2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下： 
A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目 
2002年12月31日  單位：萬元 
┌──────┬──────┐ 
│  項(xiàng)目  │  調(diào)整前  │ 
├──────┼──────┤ 
│無形資產(chǎn)  │  180(借方)  │ 
├──────┼──────┤ 
│長期待攤費(fèi)用│  600(借方)  │ 
├──────┼──────┤ 
│遞延稅款  │  30(借方)  │ 
├──────┼──────┤ 
│未分配利潤  │  3000(貸方)│ 
├──────┼──────┤ 
│盈余公積  │  750(貸方)  │ 
└──────┴──────┘ 

要求： 
(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項(xiàng)中，A公司的會計處理是否正確，并  說明理由。   
(2)對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，  合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。   
(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司刪2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額(答案填寫在答題紙第13頁所印表格的空格處)。 
(答案中的金額單位用萬元表示) 

參考答案： 
二OO四年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計資格 
中級會計實(shí)務(wù)(二)試題參考答案（僅供參考） 

一、  單項(xiàng)選擇題 
DBCDC  BDBBA 
二、  多項(xiàng)選擇題 
1、ABCD  2、CD  3、ABCD  4、ABC  5、ACD   
6、ABC  7、AD  8、BCD  9、ABD  10、ABCD 
三、  61、65、67、68、69（對） 
62、63、64、66、70(錯) 

四、計算分析題 
1、（1）填表(計算過程要寫，此處省略了) 
┌────┬────┬───────┬───────┐ 
│  │  第四季度發(fā)生額  │  調(diào)整后  │ 
│  項(xiàng)目  │借方金額│  貸方金額  │  期末余額  │ 
├────┼────┼───────┼───────┤ 
│銀行存款│($1060)  │  ($80)  │  11385（$1380)│ 
│(美元戶)│  8755.4  │  658.4  │  (借方)  │ 
├────┼────┼───────┼───────┤ 
│應(yīng)收賬款│  ($120)  │  ($60)  │  ($210)1732.5  │ 
│(美元戶)│  995.1  │  495.6  │  (借方)  │ 
├────┼────┼───────┼───────┤ 
│應(yīng)付賬款│  ($80)  │  ($100)  │  1072.5($130)  │ 
│(美元戶)│  658.4  │  826.7  │  (貸方)  │ 
└────┴────┴───────┴───────┘ 

（2）會計分錄： 
借：銀行存款  19.8 
應(yīng)收賬款  6.3 
貸：應(yīng)付賬款  2.7 
財務(wù)費(fèi)用  23.4 
2、（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。 
（2）甲公司有關(guān)會計分錄： 
①2002年1月1日，借：待攤費(fèi)用  80 
貸：銀行存款  80 
②2002年12月31日，借：管理費(fèi)用  60 
貸：待攤費(fèi)用  40 
銀行存款  20 
③2003年12月31日，借：管理費(fèi)用  60 
貸：待攤費(fèi)用  40 
銀行存款  20 
乙公司有關(guān)會計分錄： 
①2002年1月1日，借：銀行存款  80 
貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款  80 
②2002年12月31日，借：銀行存款  20 
應(yīng)收經(jīng)營租賃款  40 
貸：主營業(yè)務(wù)收入  60 
③2003年12月31日，借：銀行存款  20 
應(yīng)收經(jīng)營租賃款  40 
貸：主營業(yè)務(wù)收入  60 
五、綜合題 
1、（1）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司：S公司、T公司。 
（2）長期股權(quán)投資――S公司的入賬價值 
＝【4000＋（10000－8000）】×6000÷（6000＋4000）＝3600萬元； 
長期股權(quán)投資――T公司的入賬價值 
＝【4000＋（10000－8000）】×4000÷（6000＋4000）＝2400萬元。 
（3）借：固定資產(chǎn)清理  2000 
累計折舊  8000 
貸：固定資產(chǎn)  10000 
借：長期股權(quán)投資――S公司  3600 
――T公司  2400 
貸：無形資產(chǎn)  4000 
固定資產(chǎn)清理  2000 
（4）借：應(yīng)付賬款――T公司  8000 
貸：無形資產(chǎn)  3000 
資本公積  5000 
（5）借：固定資產(chǎn)清理  2000 
累計折舊  3000 
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  1000 
貸：固定資產(chǎn)  6000 
借：應(yīng)付賬款――M公司  2000 
貸：固定資產(chǎn)清理  2000 
（6）從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值 
＝3900－800＋（800－800/4000×3900）＝3120萬元。 
（7）借：無形資產(chǎn)  3120 
銀行存款  800 
存貨跌價準(zhǔn)備  600 
貸：庫存商品  4500 
營業(yè)外收入  20 
2、（1）判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由。 
①處理不對。因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法改為遞延法時應(yīng)追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可遞減時間性差異，影響所得稅和遞延稅款。 
②處理不對。按會計制度的規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次攤銷。 
③處理不對。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；同時不影響遞延稅款。 
④處理不對。因?yàn)榻邮艿默F(xiàn)金捐贈應(yīng)計入資本公積。 

（2）調(diào)整分錄。 
①借：遞延稅款  66 
貸：以前年度損益調(diào)整  66 
②借：以前年度損益調(diào)整  600 
貸：長期待攤費(fèi)用  600 
借：遞延稅款  198 
貸：以前年度損益調(diào)整  198 
③借：以前年度損益調(diào)整  40 
貸：無形資產(chǎn)  40 
借：遞延稅款  13.2 
應(yīng)交稅金  13.2 
貸：以前年度損益調(diào)整  26.4 
④借：以前年度損益調(diào)整  600 
貸：資本公積  600 
（注：不影響應(yīng)交稅金和遞延稅款，所以不影響所得稅費(fèi)用） 
⑤借：利潤分配――未分配利潤  949.6 
貸：以前年度損益調(diào)整  949.6 
借：盈余公積  189.92 
貸：利潤分配――未分配利潤  189.92 
（2）調(diào)表： 
┌──────┬──────┐ 
│  項(xiàng)目        │  調(diào)整后      │ 
├──────┼──────┤ 
│無形資產(chǎn)     │  140(借方)   │ 
├──────┼──────┤ 
│長期待攤費(fèi)用│  0(借方)     │ 
├──────┼──────┤ 
│遞延稅款     │307.2(借方)   │   
├──────┼──────┤ 
│未分配利潤   │2240.32(貸方 │ 
├──────┼──────┤ 
│盈余公積     │560.08(貸方) │ 
└──────┴──────┘