《中級會計實務(wù)》每章演練試題1-20章

    第十六章　會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握會計政策變更的條件;

　　(2)掌握會計政策變更的會計處理;

　　(3)掌握會計估計變更的會計處理;

　　(4)掌握前期差錯更正的會計處理;

　　(5)熟悉會計估計變更的條件。

　　【例題1】會計政策是指(　)。

　　A.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

　　B.企業(yè)在會計確認(rèn)中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

　　C.企業(yè)在會計計量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

　　D.企業(yè)在會計報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

　　【答案】A

　　【例題2】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2004年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2004年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更，則2004年一季度末該存貨的賬面余額為(　)元。

　　A.540000　　B.467500

　　C.510000　　D.519000

　　【答案】D

　　【解析】單位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2004年一季度末該存貨的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519000(元)。

　　【例題3】下列不屬于會計政策變更的情形有(　)。

　　A.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策

　　B.第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入

　　C.對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法

　　D.由于持續(xù)通貨膨脹，企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。

　　【答案】ABC

　　【例題4】下列事項中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策變更的有(　)。

　　A.按照會計準(zhǔn)則、規(guī)章的要求采用新的會計政策

　　B.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計政策

　　C.對不重要的事項采用新的會計政策

　　D.對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

　　【答案】AB

　　【例題5】將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。(　)

　　【答案】×

　　【例題6】長江公司系上市公司，從2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，該公司2007年1月1日將對黃河公司的一項短期股票投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月1日，該短期投資的賬面余額為200萬元，已計提短期投資跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值為160萬元。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，長江公司適用的所得稅稅率為33%。2007年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為150萬元。

　　要求：(1)編制長江公司2007年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計分錄。

　　(2)將2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表。

　　2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)

　　項目 金額(萬元)調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　短期投資

　　短期投資跌價準(zhǔn)備

　　交易性金融資產(chǎn)

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　(3)編制2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。

　　【答案】

　　(1) 借：交易性金融資產(chǎn)―成本　　　160

　　短期投資跌價準(zhǔn)備　　　　　10

　　利潤分配―未分配利潤　　　20.1

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　9.9

　　貸：短期投資　　　　　　　　　200

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　2.01

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　2.01

　　(2)

　　2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)

　　項目 金額(萬元)調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　短期投資 -200

　　短期投資跌價準(zhǔn)備 -10

　　交易性金融資產(chǎn) +160

　　遞延所得稅資產(chǎn) +9.9

　　盈余公積 -2.01

　　未分配利潤 -18.09

　　(3)借：公允價值變動損益　　　　　　　　 10

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動　　 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　3.3

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　3.3

　　【例題7】甲股份有限公司2008年度實現(xiàn)凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項如下：

　　(1)考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2008年1月1日起將一套辦公自動化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系2005年 12月28日購入并投入使用，原價為 810000元，預(yù)計使用年限為 8年，預(yù)計凈殘值為 10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。

　　(2)2008年底發(fā)現(xiàn)如下差錯：

　?、?008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計入管理費(fèi)用。甲公司對低值易耗品采用領(lǐng)用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50%。

　?、?007年3月 3日購入的一項專利權(quán)，價款15000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。

　?、?007年 11月 3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷售成本 250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計算2007年度應(yīng)納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。假定此項銷售成本可計入2008年應(yīng)納稅所得額。

要求：

　　(1)計算2008年該套辦公自動化設(shè)備應(yīng)計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2008年度所得稅費(fèi)用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。

　　(2)編制上述差錯更正相關(guān)的會計分錄(不考慮期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目)

　　【答案】

　　(1)原年折舊額=(810000-10000)÷8=100000元

　　已提折舊=100000×2=200000元

　　2008年應(yīng)計提折舊=(810000-10000-200000)÷(5-2)=200000元

　　對2008年度所得稅費(fèi)用影響額=(200000-100000)×33%=33000元

　　對2008年度凈利潤的影響額=200000-100000-33000=67000元

　　(2)差錯更正的會計分錄

　?、俳瑁旱椭狄缀钠贰　　　　?000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　6000

　　借：累計折舊　　　　　　　600

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　600

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　3000

　　貸：低值易耗品　　　　　　3000

　?、诮瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　　　1000

　　貸：累計攤銷　　　　　　1000

　　③借：以前年度損益調(diào)整　　250000

　　貸：庫存商品　　　　　　250000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　82500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　82500

　　借：利潤分配-未分配利潤　167500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　167500

　　借：盈余公積　　　　　　　16750

　　貸：利潤分配-未分配利潤　16750

　　【例題8】甲公司系國有獨(dú)資公司,經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為33%。甲公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。

　　(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,甲公司對2008年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:

　?、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元,應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2007年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　2000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　50

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　190

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　190

　?、谝?00萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機(jī)軟件,在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會計政策,該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬,預(yù)計使用年限為5年,采用直線法攤銷。

　　無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　2008年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=400/5×1.5=120(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　400

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　120

　　③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用,其中應(yīng)確認(rèn)為2007年銷售費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2006年銷售費(fèi)用的為200萬元。

　　對銷售費(fèi)用差錯的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　600

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　600

　?、苷`將2006年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元,記入2007年1月的其他業(yè)務(wù)收入;誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元,記入2008年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2006年的毛利率為20%,2007年的毛利率為25%。

　　對其他業(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　500

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1500

　　假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(2)2008年7月1日,鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用,經(jīng)董事會決議批準(zhǔn),決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年,預(yù)計凈殘值為零,仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入,并于當(dāng)月投入公司管理部門使用,入賬價值為10500萬元;購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為500萬元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　(2)上述差錯均具有重要性。

　　要求:

　　(1)對資料(1)中的差錯進(jìn)行更正處理。

　　(2)根據(jù)資料(2)中的變更,計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額。

　?、輰Σ铄e導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

　　借：利潤分配―一未分配利潤　　40.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)―一應(yīng)交所得稅　　19.8

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　4.02

　　貸：利潤分配―一未分配利潤　　4.02

　　(2)根據(jù)資料(2)中的會計變更，計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額

　　2008年6月30日已計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)

　　2008年變更后計提的折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)

　　2008年應(yīng)計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。

     第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念;(2)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間;(3)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的概念及處理方法;(4)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的概念及處理方法。

　　【例題1】資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進(jìn)行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是(　)。

　　A.貨幣資金收支項目

　　B.涉及應(yīng)收賬款的事項

　　C.涉及所有者權(quán)益的事項

　　D.涉及損益調(diào)整的事項

　　【答案】A

　　【例題2】某上市公司2007年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是(　)。

　　A.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

　　B.2007年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2008年2月8日退貨

　　C.公司董事會提出2007年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

　　D.公司支付2007年度財務(wù)會計報告審計費(fèi)40萬元

　　【答案】B

　　【例題3】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有(　)。

　　A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

　　B.以前年度售出商品發(fā)生退貨

　　C.董事會提出股票股利分配方案

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

　　【答案】AC

　　【例題4】 甲股份有限公司在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有(　)。(2004年考題)

　　A.增發(fā)股票

　　B.出售子公司

　　C.發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損

　　D.報告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

　　【答案】ABC

　　【例題5】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項;

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

　　(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調(diào)整事項。

　　(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

　　(3)填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。

　　(2)事項①

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　185

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　185

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　1.17(234×0.5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　1.17

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅　　　　　　　4.56 〔(200-185-1.17)×33%〕

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　4.56

　　借：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　9.27

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　9.27

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　0.93

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　　0.93

　　事項③

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　125

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　125

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　41.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　41.25

　　借：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　83.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　83.75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　8.38

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　　8.38

事項④

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　200

　　事項⑥

　　借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　210

　　貸：利潤分配―未分配利潤　　　　　　　　210

　　(3)

　　資產(chǎn)負(fù)債表項目 調(diào)整金額(萬元)

　　應(yīng)收賬款 -357.83 (-234+1.17-125)

　　存貨 +385 (185+200)

　　固定資產(chǎn) -200 (折舊)

　　遞延所得稅資產(chǎn) +41.25

　　應(yīng)交稅費(fèi) -38.56(-34-4.56)

　　應(yīng)付股利 -210

　　盈余公積 -9.31 (-0.93-8.38)

　　未分配利潤 +126.29 (-9.27+0.93-83.75+8.38+210)

　　【例題6】東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額;所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33%(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)。2007年度的財務(wù)會計報告于2008年4月30日批準(zhǔn)報出。該公司2007年度的一些交易和事項按以下所述方法進(jìn)行會計處理后的凈利潤為8000萬元。該公司2007年和2008年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：

　　(1) 2007年11月25日，東方公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為100萬元，每臺銷售成本為80萬元。

　　11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2008年3月31日前以每臺102萬元的價格，將D電子設(shè)備全部購回。

　　東方公司已于2007年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價款。東方公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　要求：

　　(1)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

　　(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

　　(3)如因上述交易和事項影響2007年度利潤總額的，請重新計算該公司2007年度的利潤總額，并列出計算過程。

　　【答案】

　　(1)

　　事項(5)處理正確。事項(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)處理不正確。

　　(2)

　　事項(1)屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在2007年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用5萬元[(102-100)×10÷4×1]。

　　(2)2007年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為150萬元，東方公司已于2007年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2007年5月1日見諸于媒體。

　　東方公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。

　　【答案】

　　事項(2)東方公司應(yīng)將150萬元的廣告費(fèi)全部計入2007年營業(yè)費(fèi)用。

　　(3)2007年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設(shè)備的設(shè)計合同，合同總價款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的40%，發(fā)生設(shè)計費(fèi)用50萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2008年 3月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費(fèi)用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計費(fèi)用200萬元。

　　東方公司在2007年將收到的200萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。

　　【答案】

　　事項(3)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2007年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的40%，60%的工作量將在2008年完成，該公司應(yīng)按已完成合同的40%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。

　　(4)東方公司自2005年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2005年度和2006年度分別發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用100萬元和200萬元，均計入“無形資產(chǎn)--研究與開發(fā)費(fèi)用”科目。新產(chǎn)品于2007年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費(fèi)用自2007年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。2005年研究開發(fā)費(fèi)用100萬元中有40萬元屬于研究費(fèi)用，60萬元屬于開發(fā)費(fèi)用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　　【答案】

　　事項(4)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2005年度研發(fā)費(fèi)中40萬元的研究費(fèi)用計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。2007年不應(yīng)攤銷該部分研究費(fèi)用。

　　(5)2008年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2007年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

　　對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2007年年報中未確認(rèn)一項負(fù)債。

　　【答案】上述做法正確。

　　(6)2007年1月1日東方公司對西方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對西方公司不具有重大影響。2008年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

　　對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2007年年報相關(guān)項目的金額，此項使2007年利潤表中的投資收益增加了100萬元。

　　【答案】

　　事項(6)此項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2007年年報相關(guān)項目的金額。

　　(7)東方公司2007年2月1日向北方公司投出一臺設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投出時該設(shè)備的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　1750

　　累計折舊　　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權(quán)投資―北方公司　　　1900

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1750

　　資本公積　　　　　　　　　　　150

　　【答案】

　　事項(7)不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入150萬元。

(8)東方公司2005年12月10日購入一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2007年12月31日該設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2007年12月31日尚未計提減值準(zhǔn)備。東方公司2007年12月31日該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　50

　　【答案】

　　事項(8) 固定資產(chǎn)2007年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值=1000-1000÷10×2=800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元。

　　(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅為68萬元。假定東方公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為50萬元。

　　東方公司債務(wù)重組日的會計處理如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　482

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　68

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　600

　　【答案】

　　事項(9)東方公司應(yīng)按所接受商品的售價作為庫存商品的成本，正確的會計處理如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　68

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　50

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　82

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　600

　　(10)2007年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)200萬元，該無形資產(chǎn)2007年12月31日的可收回金額為220萬元。東方公司對該項無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2007年攤銷了20萬元。

　　【答案】

　　事項(10)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷，期末可能計提減值準(zhǔn)備，該項無形資產(chǎn)期末的可收回金額大于其賬面價值，所以不能計提減值準(zhǔn)備。

　　(3)

　　事項(1)應(yīng)調(diào)減利潤總額=(1000-800)+5=205萬元。

　　事項(2)應(yīng)調(diào)減利潤總額= 150-150÷2×8/12 =100萬元。

　　事項(3)應(yīng)調(diào)減利潤總額=200×60%=120萬元

　　事項(4)應(yīng)調(diào)增利潤總額=40÷5=8萬元。

　　事項(6)應(yīng)調(diào)減利潤總額100萬元。

　　事項(7)應(yīng)調(diào)增利潤總額150萬元。

　　事項(8)應(yīng)調(diào)增利潤總額30萬元。

　　事項(9)應(yīng)調(diào)減利潤總額82萬元。

　　事項(10)應(yīng)調(diào)增利潤總額20萬元。

　　該公司2007年利潤總額=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601萬元。

　　第十八章　外幣折算

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握外幣交易的會計處理;(2)掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算方法;(3)熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理;(4)熟悉記賬本位幣的確定方法;(5)了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算方法。

　　【例題1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

　　C.該企業(yè)的編報貨幣為美元

　　D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

　　【答案】C

　　【例題2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2001年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2001年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為人民幣(　)萬元。

　　A.3280

　　B.3296

　　C.3285

　　D.3320

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2001年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額=300×8.2+100×8.25=3285萬元

　　【例題3】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(　)。

　　A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算

　　B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算

　　C.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣

　　D.影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　【例題4】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有(　)。

　　A.應(yīng)收及預(yù)付款項

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.盈余公積

　　【答案】ABC

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。盈余公積屬于所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。
【例題5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2007年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為(　)元。

　　A.2000

　　B.0

　　C.-1000

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000元。

　　【例題6】華燕有限責(zé)任公司(以下簡稱華燕公司)外幣業(yè)務(wù)采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，假定每月月初的市場匯率即為與交易發(fā)生日即期匯率近似，按月計算匯兌差額。

　　(1)20×1年1月1日的市場匯率為1美元=8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：

　　應(yīng)收賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元

　　銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元

　　應(yīng)付賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元

　　長期借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元(僅為購建甲固定資產(chǎn)而借入)

　　(2)公司20×1年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：

　　①本月發(fā)生應(yīng)收賬款200萬美元。

　?、诒驹率栈貞?yīng)收賬款100萬美元，款項已存入銀行。

　　③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款120萬美元。該項固定資產(chǎn)正在建造中。

　?、芙邮芡顿Y者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，收到外幣當(dāng)日的市場匯率為l美元=8.35元人民幣，外幣已存入銀行。

　　(3)1月31日的市場匯率為1美元=8.4元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制華燕公司接受外幣資本投資的會計分錄。

　　(2)分別計算20×1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。

　　(3)計算當(dāng)月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額。

　　(4)編制月末與匯兌差額有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制華燕公司接受外幣資本投資的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　8350

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　8350

　　(2)分別計算20×1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額

　　銀行存款(外幣戶--美元)賬戶匯兌收益=(700+100+1000-120)×8.4-(5845+1000×8.35+100×8.5-120× 8.5)=87(萬元)

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益=(400+200-100)×8.4-(3340+200×8.5-100×8.5)=10(萬元)

　　長期借款賬戶匯兌損失=(500-120)×8.4-(4175 -120×8.5)=37(萬元)

　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失=160×8.4-1336=8(萬元)

　　(3)計算當(dāng)月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額

　　應(yīng)計入損益的匯兌收益=87+10-8=89(萬元)

　　(4)編制月末與匯兌差額有關(guān)的會計分錄

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　87

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　8

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　89

　　借：在建工程　　　　　　　　　　37

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　37

　　第十九章　財務(wù)報告(一)

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法;(2)掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法;(3)掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法;(4)掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法;(5)掌握每股收益的計算方法;(6)掌握合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則;(7)掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法;(8)掌握合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法;(9)掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法;(10)掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法;(11)掌握分部報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法;(12)掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求;(13)熟悉附注的概念和報表重要項目的說明。

　　第十九章　財務(wù)報告(二)

　　【例題1】企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計入的項目是(　)。

　　A.投資所支付的現(xiàn)金

　　B.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　C.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)計入的項目是“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　【例題2】甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應(yīng)商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是(　)。

　　A.甲公司與乙公司

　　B.甲公司與丙公司

　　C.丙公司與丁公司

　　D.乙公司與丙公司

　　【答案】C

　【例題3】某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為(　)萬元。

　　A.400

　　B.850

　　C.450

　　D.500

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元。

　　【例題4】甲公司只有一個子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元， “購買商品接受勞務(wù)支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項目的金額為(　)萬元。

　　A.3000

　　B.2600

　　C.2500

　　D.2900

　　【答案】D

　　【解析】“銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”項目的金額=(2000+1000)-100=2900萬元。

　　【例題5】某上市公司2007年初發(fā)行在外的普通股10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公司2007年實現(xiàn)凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，該公司2007年每股收益為(　)元。

　　A.0.2725

　　B.0.21

　　C.0.29

　　D.0.2

　　【答案】D

　　【解析】普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬股，每股收益=2725÷13625=0.2元。

　　【例題6】下列項目中，屬于分部費(fèi)用的有(　)。

　　A.營業(yè)成本

　　B.營業(yè)稅金及附加

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.所得稅費(fèi)用

　　【答案】ABC

　　【例題7】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2002年有關(guān)資料如下：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下(單位：萬元)：

　　賬戶名稱 年初余額 本年增加 　本年減少 年末余額

　　應(yīng)收賬款 　3000 　　 　　 2800

　　應(yīng)收票據(jù) 600 　　 　　 650

　　長期股權(quán)投資 200 　　 50(出售) 250

　　存貨 2500 　　 　　 2200

　　應(yīng)付賬款 900 　　 　　 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)交增值稅 100 527(銷項稅額) 207(已交)

　　300(進(jìn)項稅額) 120

　　應(yīng)交所得稅 30 100 　　 40

　　短期借款 500 400 　　 700

　　(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下(單位：萬元)：

　　賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額

　　營業(yè)收入 　　 3000

　　營業(yè)成本 1700

　　投資收益：

　　出售長期股權(quán)投資 　　 20

　　(3)其他有關(guān)資料如下：

　　取得長期股權(quán)投資已支付現(xiàn)金，出售長期股權(quán)投資已收到現(xiàn)金;應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算;應(yīng)收賬款變動數(shù)中含有本期計提的壞賬準(zhǔn)備5萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品80萬元，該批產(chǎn)品計稅價為100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

　　要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出(要求列出計算過程)：

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;(3)支付的各項稅費(fèi);(4)收回投資所收到的現(xiàn)金;(5)取得借款所收到的現(xiàn)金;(6)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金;(7)投資所支付的現(xiàn)金。

　　【答案】

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額3510萬元(3000+527-100×17%)+應(yīng)收賬款(期初-期末)(3000-2800)+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)(600-650)-本期計提的壞賬準(zhǔn)備5萬元=3655萬元

　　(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額2000(1700+300)萬元+存貨(期末-期初)(2200-2500)+應(yīng)付賬款(期初-期末)(900-800)+工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品80萬元=1880萬元

　　(3)支付的各項稅費(fèi)=實際交納的增值稅款207 萬元 +支付的所得稅款90 萬元 (30+100-40)=297 萬元

　　(4)收回投資所收到的現(xiàn)金=20+50=70 萬元

　　(5)取得借款所收到的現(xiàn)金=400 萬元 (短期借款本年增加數(shù))

　　(6)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=200 萬元(500+400-700) (短期借款本期減少數(shù))

　　(7)投資所支付的現(xiàn)金=100萬元(長期股權(quán)投資本期增加數(shù))(50+250-200)

　　【例題8】廣南股份有限公司(以下簡稱廣南公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，商品銷售價格中均不含增值稅額，商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)，資產(chǎn)銷售(出售)均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算，除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

　　廣南公司2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元。增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)該批商品的實際成本為75萬元。

　　要求:

　　(1)編制廣南公司上述(1)至(10)和(12)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

　　【答案】

(1)編制廣南公司上述(1)到(10)和(12)項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄

　　(1)借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　75

　　(2)12月3日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月5日所購商品在銷售價格上給予5%的折讓(廣南公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，但款項尚未收取)經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題，廣南公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　【答案】

　　(2)借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.7

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　11.7

　　(3)12月10日，收到A公司支付的貨款.并存入銀行。

　　(4)12月15日，與C公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定:C公司有償使用廣南公司的該項專利技術(shù)，使用期為2年，一次性支付使用費(fèi)100萬元，廣南公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)，與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。

　　【答案】

　　(3)借：銀行存款　　　　　　　　　　　115

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　117

　　(4)借：銀行存款　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　(5)12月16日，與D公司簽訂一項為其安裝設(shè)備的合同.合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為2個月，合同總價款為35.1萬元(含增值稅額)，合同簽訂日預(yù)收價款25萬元。至12月31日，已實際發(fā)生安裝費(fèi)用14萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計還將發(fā)生安裝費(fèi)用6萬元。廣南公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。

　　【答案】

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　25

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　14

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　14

　　完工百分比=14÷(14+6)=70%

　　應(yīng)確認(rèn)收入=30×70%=21萬元

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　 24.57

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　21

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　3.57

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　14

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　14

　　(6)12月20日，收到E公司退回的商品一批，該批商品系當(dāng)年 11月10日售出，銷售價格為50萬元，實際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發(fā)票并交付E公司，但未確認(rèn)該批商品的銷售收入，貨款也尚未收取。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，廣南公司同意了E公司的退貨要求，當(dāng)日，廣南公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了E公司。

　　【答案】

　　(6)借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 45

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 45

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 8.5

　　(7)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價格為800萬元，根據(jù)協(xié)議，協(xié)議簽訂日預(yù)收價款400萬元，余款于2003年1月31日交貨時付清。當(dāng)日，收到F公司預(yù)付的款項，并存入銀行。

　　(8)12月21日，收到先征后返的增值稅34萬元，并存入銀行。

　　(9)12月23日，收到國家撥入的專門用于技術(shù)研究的款項50萬元，并存入銀行。

　　【答案】

　　(7)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　400

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　400

　　(8)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　34

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　34

　　(9)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　50

　　貸：專項應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　50

　　(10)12月31日，財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧和一臺固定資產(chǎn)報廢， 盤虧的原材料實際成本為10萬元，報廢的固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，原材料盤虧系計量不準(zhǔn)所致。

　　【答案】

　　(10)借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　10

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　10

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　10

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　20

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　70

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　20

　　(11)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下:

　　賬戶名稱 借方發(fā)生額(萬元) 貸方發(fā)生額(萬元)

　　其他業(yè)務(wù)成本 20

　　銷售費(fèi)用 15

　　管理費(fèi)用 12.2

　　財務(wù)費(fèi)用 10.3

　　營業(yè)稅金及附加 6.5

　　投資收益 　　 14.2

　　營業(yè)外收入 　　 8

　　營業(yè)外支出 12.2(非資產(chǎn)處置損失)

(12)12月31日，計算交納本月應(yīng)交所得稅(假定本月無納稅調(diào)整事項)。

　　【答案】

　　(12)借：所得稅　　　　　　　　　　　　　23.1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　　　23.1

　　要求:

　　(2)編制廣南公司2007年12月份的利潤表。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　利潤表

　　編制單位：廣南公司　　　　　2007年度 12月　　　　　　　　　單位：萬元

　　項 目 本期金額

　　一、營業(yè)收入

　　減：營業(yè)成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財務(wù)費(fèi)用

　　資產(chǎn)減值損失

　　加：公允價值變動收益(損失以“-”號填列)

　　投資收益(損失以“-”號填列)

　　其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

　　二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)

　　加：營業(yè)外收入

　　減：營業(yè)外支出

　　其中：非流動資產(chǎn)處置損失

　　三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)

　　減：所得稅費(fèi)用

　　四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)

　　(2)編制利潤表

　　利潤表

　　編制單位：廣南公司　　　　　　2007年度 12月　　　　　　　單位：萬元

　　項 目 本期金額

　　一、營業(yè)收入 211

　　減：營業(yè)成本 109

　　營業(yè)稅金及附加 6.5

　　銷售費(fèi)用 15

　　管理費(fèi)用 22.2

　　財務(wù)費(fèi)用 12.3

　　資產(chǎn)減值損失

　　加：公允價值變動收益(損失以“-”號填列)

　　投資收益(損失以“-”號填列) 14.2

　　其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

　　二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列) 60.2

　　加：營業(yè)外收入 42

　　減：營業(yè)外支出 32.2

　　其中：非流動資產(chǎn)處置損失 20

　　三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列) 70

　　減：所得稅費(fèi)用 23.1

　　四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列) 46.9

　　【例題9】長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

　　(1)大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元;2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

　　(2)長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元;2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

　　(3)長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。

　　要求：(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。

　　(3)編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

　　【答案】(1)

　　①2007年1月1日投資時：

　　借：長期股權(quán)投資―大海公司　　33000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　33000

　?、?2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　800(1000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資―大海公司　　　　　　　　800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　800

　　③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：

　　應(yīng)收股利=1100×80%=880萬元

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元

　　應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　880

　　長期股權(quán)投資―大海公司　　800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　借：銀行存款　　　　　　　　　880

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　880

　　(2)

　?、?007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元。

　?、?008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元。

　(3)

　　①2007年抵銷分錄

　　1)投資業(yè)務(wù)

　　借：股本　　　　　　　30000

　　資本公積　　　　　2000

　　盈余公積　　　　　1200 (800+400)

　　未分配利潤　　　　9800 (7200+4000-400-1000)

　　商譽(yù)　　　　　　　1000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　35400

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　8600 [(30000+2000+1200+9800)×20%]

　　借：投資收益　　　　　3200

　　少數(shù)股東損益　　　800

　　未分配利潤―年初　7200

　　貸：本年利潤分配--提取盈余公積　400

　　本年利潤分配--應(yīng)付股利　　　1000

　　未分配利潤　　　　　　　　　9800

　　2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：營業(yè)成本　　　　　　80 [ 40×(5-3)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　60

　　固定資產(chǎn)―原價　　　　　　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)―累計折舊　4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4

　?、?008年抵銷分錄

　　1)投資業(yè)務(wù)

　　借：股本　　　　　　　　30000

　　資本公積　　　　　　2000

　　盈余公積　　　　　　1700 (800+400+500)

　　未分配利潤　　　　　13200 (9800+5000-500-1100)

　　商譽(yù)　　　　　　　　1000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　38520

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　9380 [(30000+2000+1700+13200)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　4000

　　少數(shù)股東損益　　　　1000

　　未分配利潤―年初　　9800

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　500

　　應(yīng)付股利　　　　　　　　　　1100

　　未分配利潤　　　　　　　　　13200

　　2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　A 產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤―年初　　80

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　80

　　B產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　600

　　借：營業(yè)成本　　　　　　60 [20×(6-3)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　60

　　3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤―年初　　40

　　貸：固定資產(chǎn)--原價　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊　4

　　貸：未分配利潤―年初　　　　　　4

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊　8

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　8

　　第二十章　行政事業(yè)單位會計

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算;(2)掌握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算;(3)掌握行政事業(yè)單位收入和支出的核算;(4)掌握國庫集中收付制度;(5)熟悉行政事業(yè)單位會計報表。

　　【例題1】事業(yè)單位在財產(chǎn)清查時，對盤盈的事業(yè)用材料應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理是(　)。(2003年考題)

　　A.增加事業(yè)收入

　　B.增加其他收入

　　C.增加一般基金

　　D.沖減事業(yè)支出

　　【答案】D

　　【解析】對盤盈的事業(yè)用材料沖減事業(yè)支出。

　　【例題2】事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是(　)。(2003年考題)

　　A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額

　　B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額

　　C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額

　　D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

　　【答案】C

　　【例題3】事業(yè)單位收到的下列款項中，不會引起事業(yè)結(jié)余增減變化的是(　)。

　　A.收到財政部門核撥的預(yù)算外資金

　　B.收到財政部門核撥的事業(yè)費(fèi)

　　C.收到財政部門核撥的專項資金

　　D.收到債券投資的利息收入

　　【答案】C

　　【例題4】某事業(yè)單位2001年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬元。2001年該單位事業(yè)收入為5000萬元，事業(yè)支出為4500萬元;撥入?？顬?00萬元，?？钪С鰹?00萬元，該項目年末尚未最后完成;對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2001年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為(　)萬元。

　　A.350

　　B.450

　　C.650

　　D.750

　　【答案】A

　　【解析】一般基金結(jié)余=150+(5000-4500)-300=350(萬元)。

　　【例題5】實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記(　)科目。

　　A.“財政補(bǔ)助收入”

　　B.“銀行存款”

　　C.“現(xiàn)金”

　　D.“應(yīng)付工資”

　　【答案】A

　　【例題6】事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會計科目無余額的有(　)。(2003年考題)

　　A.財政補(bǔ)助收入

　　B.事業(yè)收入

　　C.經(jīng)營收入

　　D.其他收入

　　【答案】ABCD

　　【例題7】下列各項中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有(　)。(2004年考題)

　　A.一般基金

　　B.專用基金

　　C.固定基金

　　D.投資基金

　　【答案】AD

　　【例題8】事業(yè)單位在有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，如存在尚未付清的租賃費(fèi)，則資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字不相等。(　)(2003年考題)

　　【答案】√