08年《初級會計實務(wù)》重點大題預測(二)
9.非貨幣性薪酬
⑴自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
例1某家電企業(yè)200名職工,其中生產(chǎn)人員170人,管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺成本900元作福利發(fā)放給職工,該產(chǎn)品市價1000元,增值稅率17%。
借:生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900
制造費用
管理費用 (30×1000(1+17%)) 35100
貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000
同時:視同銷售 借:應付職工薪酬――非貨幣性福利234000
貸 主營業(yè)務(wù)收入 200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)34000
借:主營業(yè)務(wù)成本(200人×900)180000
貸:庫存商品 180000
⑵將企業(yè)擁有的汽車、房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用
例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車一輛,小汽車每輛每月計提折舊1000元;給高級管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。
借:管理費用 (20人×1000+5人×8000) 60000
制造費用
貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利 60000
同時計提折舊:
借:應付職工薪酬――非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000
貸:累計折舊 20000
10. 應交增值稅的核算
⑴計算應交增值稅(進項稅額)時注意:計算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%
運費扣除率7%
廢舊物資扣除率13%
⑵“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”核算。
購進的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應稅項目、福利、消費)其進項稅額通過
“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”核算。
3個典型業(yè)務(wù)
例1、庫存意外火災毀損外購原材料成本10000元稅金1700 。
借:待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益 11700
貸:原材料10000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700
例2企業(yè)建造廠房領(lǐng)用外購原材料5000元,增值稅稅額8500元。
借:在建工程58500
貸:原材料 50000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500
例3職工醫(yī)院領(lǐng)用領(lǐng)用外購原材料5000元,增值稅稅額8500元。
借:應付職工薪酬――職工福利58500
貸:原材料 50000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8500
⑶視同銷售
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目(在建工程)、福利、消費,
將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于 投資(長期股權(quán)投資)、分配給股東、贈送他人(營業(yè)外支出)。
例:企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂部。該產(chǎn)品成本為200000元,計稅價格300000元增值稅率17%。
借: 在建工程 251000
長期股權(quán)投資
營業(yè)外支出
貸:庫存商品 200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)5100
(4)交納增值稅:
借:應交稅費――應交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售
例:甲企業(yè)3月1日銷售商品10000件,每件商品價格20元(不含增值稅),每件成本12元稅率17%;由于成批銷售,甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣,并在銷售合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10,1/20,N/30;產(chǎn)品3月日1發(fā)出,購貨方3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。(注意條件)
(1) 借:應收帳款 210600
貸:主營業(yè)務(wù)收入(10000×20(1-10%)) 180000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 3060
借:主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸:庫存商品 120000
(2)3月9日收到貨款
借:銀行存款 206388
財務(wù)費用 (180000+3060)×2%) 4212
貸:應收帳款 210600
12.支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算
⑴委托方支付代銷手續(xù)費 計入銷售費用。
⑵委托方收到代銷清單時確認收入。
⑶委托方核算順序:庫存商品→委托代銷商品→主營業(yè)務(wù)成本
例1、甲公司委托乙公司銷售商品200件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件成本60元。合同約定乙公司按每件100元對外銷售,甲公司按售價10%向乙公司支付手續(xù)費,乙公司實際銷售100件。甲公司收到代銷清單。
委托方:
⑴發(fā)出代銷商品
借:委托代銷商品 (200 ×60) 12000
貸:庫存商品 12000
⑵委托方收到代銷清單時確認收入
借:應收帳款 11700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (100 件×100) 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700
⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 (100件 ×60) 6000
貸:委托代銷商品 6000
⑷手續(xù)費
借:銷售費用 ( 10000×10%) 1000
貸:應收帳款 1000
⑸收到貨物
借:銀行存款 (11700-1000)10700
貸:應收帳款 10700
受托方:
⑴收到代銷商品
借:委托代銷商品 20000
貸:貸銷商品款 (200件×100) 20000
⑵對外銷售收到商品款
借:銀行存款 11700
貸:委托代銷商品(視同銷售)(100 件×100) 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1700
⑶收到增值稅專用發(fā)票 按購進商品處理
借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1700
貸:應付帳款 1700
⑷支付貨款計算代銷手續(xù)費
借:代銷商品款
應付帳款(稅款) 1700
貸:銀行存款
其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費收入)1000
13.跨年度勞務(wù)收入的確認與核算――用完工百分比法確認(重點計算)
確認公式:
⑴本期確認的收入=勞務(wù)總收入×完工進度-以前期間已確認的收入
⑵本期確認的費用=勞務(wù)總成本×完工進度-以前期間確認的費用
(1)發(fā)生成本
借:勞務(wù)成本
貸:銀行存款
應付職工薪酬等
(2)預收款項
借:銀行存款
貸:預收帳款
(3)勞務(wù)轉(zhuǎn)收入
借:預收帳款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
(4)同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
14.資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的計算和核算
納稅調(diào)整
(1)應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目
(2)應交所得稅額=應納稅所得額*33%
(3)分析遞延所得稅資產(chǎn)和負債的增減情況,確定所得稅費用
借:所得稅費用 [倒擠出的結(jié)果,則為當年確認的所得稅費用]
遞延所得稅資產(chǎn) [若減少,則貸記]
貸:應交稅費――應交所得稅 [應納稅所得額*33%]
遞延所得稅負債 [若減少,則借記]
(2) 所得稅費用轉(zhuǎn)本年利潤
借:本年利潤
貸:所得稅費用
(3)實繳所得稅
借:應交稅費――應交所得稅
貸:銀行存款
15.利潤的計算和分配(綜合題)
⑴營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
⑵利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
⑶凈利潤=利潤總額-所得稅費用
利潤的計算
(1) 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入利得類科目
借:主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
公允價值變動損益
投資收益
營業(yè)外收入
貸:本年利潤
(2) 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目
借:本年利潤
貸:主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
營業(yè)外支出
(3) 所得稅費用轉(zhuǎn)本年利潤
借:本年利潤
貸:所得稅費用
利潤的分配
⑴利潤分配---未分配利潤貸方余額表示累計未分配利潤數(shù)額,借方數(shù)額表示累計未彌補的虧損額。
例1、D股份有限公司年初未分配利潤為0,本年實現(xiàn)利潤200萬元,本年提取的法定盈余公積20萬元,宣告發(fā)放的股利80萬元。
(1) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
借:本年利潤 200
貸:利潤分配-未分配利潤 200
(2)提取法定盈余公積 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:利潤分配-提取法定盈余公積20
-應付現(xiàn)金股利80
貸:盈余公積20
應付股利80
(3)借:利潤分配-未分配利潤 100
貸:利潤分配-提取法定盈余公積20
-應付現(xiàn)金股利80
第七章成本核算――預測必考的計算題1道,出題范圍有:
1.輔助生產(chǎn)成本的分配――交互分配法
要點
1.交互分:對內(nèi)分配率= 原分配金額 / 內(nèi)外勞務(wù)總量
(你中有我,我中有你)
對外分配總成本 = 原分配金額+“我用別人的”?“別人用我的”
2.對外分: 對外分配率= 對外分配總成本 / 對外勞務(wù)數(shù)量
[練1]
供電和機修是兩個輔助生產(chǎn)車間,該月供電車間發(fā)生費用4 400元,機修車間發(fā)生費用19 500元。該月兩個輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)情況如下:
部門 供電 機修 基本生產(chǎn)成本―甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本―乙產(chǎn)品 車間管理部門 廠部 總計
供電車間(度) 2000 6000 8000 5000 3000 24000
機修車間(小時) 3000 12000 1000 16000
要求:1.計算交互分配的分配率,以及相互分配的輔助生產(chǎn)成本;
2.計算對外分配的分配率,以及受益部門分配的輔助生產(chǎn)成本;
3.編制交互分配和對外分配的會計分錄
答案:
1.交互分配:
供電分配率= 4400/24000=0.1834元/度
機修分配率=19500/16000=1.2188元/小時
供電車間應負擔的機修費=3000小時×1.218元/小時=3656.4元
機修車間應負擔的電費=2000度×0.1834元/度=368.6元
供電對外分配總成本=4400+3656.4-368.6=7688元(四舍五入,取整)
機修對外分配總成本=19500+368.6-3656.4=16212.2元
交互分配分錄:
借:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 3656.4
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機修 368.6
貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 368.6
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機修 3656.4
2.對外分配:
供電分配率= 7688/(24000-2000)= 0.3495元/度
機修分配率= 16212.2/(16000-3000)= 1.2471元/小時
甲產(chǎn)品應負擔的電費= 6000×0.3495=2097元
乙產(chǎn)品應負擔的電費=8000×0.3495=2796元
車間管理部門應負擔的電費=5000×0.3495=1747.5元
廠部應負擔的電費=7688-2079-2796-1747.5=1047.5元(避免誤差,用倒擠)
車間管理部門應負擔的機修費= 12000×1.2471=14965元
廠部應負擔的機修費=16212.2-14965 =1247.2元(避免誤差,用倒擠)
對外分配分錄:
借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――甲 2097
――基本生產(chǎn)成本――乙 2796
制造費用 1747.5
管理費用 1047.5
貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―供電 7688
借:制造費用 14965
管理費用 1247.2
貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本―機修 16212.2
[練2]
有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間,2007年1月交互分配前供水車間發(fā)生生產(chǎn)費用90000元,應負擔供電車間的電費27000元;供水總量50萬噸(其中供電車間耗用5萬噸,基本生產(chǎn)車間35萬噸,行政管理部門10萬噸);2007年1月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為( )元。
A.81 000 B.105 300 C.108 000 D.117 000
答案:C 90000+27000-[90000/50萬噸×5萬噸]=108 000元
2.制造費用的月末分配――(定額/機器)工時比例法
3.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配――約當產(chǎn)量比例法的運用
基本公式:本月完工成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本 -月末在產(chǎn)品成本
例1、 某B產(chǎn)品單位工時定額400小時,經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為:第一道工序,160小時工序,第二道工序240小時。假定各工序內(nèi)在在產(chǎn)品完工程度平均為50%。計算在產(chǎn)品完工程度。
第一道工序: (160×50%)÷400×100%=20%
第二道工序(160+240×50%)÷400×100%=70%
注意:如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多,在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計算。
例2、 某公司完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個,在產(chǎn)品數(shù)量400個,完工程度按50%計算;原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1360000元,直接人工成本640000元,制造費用960000元。
(1) 直接材料分配:一次投入,不必計算約當產(chǎn)量。
完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×3000=1200000(元)
在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本= 13600000÷(3000+400)×400=160000(元)
(2) 直接人工成本分配
完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×3000= 600000(元
在產(chǎn)品應負擔的直接人工成本 =640000÷(3000+400×50%)×200= 40000(元)
(3) 制造費用的分配:
完工產(chǎn)品應負擔的制造費用 =640000÷(3000+400×50%)×3000=900000(元)
在產(chǎn)品應負擔的制造費用 =640000÷(3000+400×50%)×200=60000(元)
(4)C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2,700000(元)
C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000= 260000(元)
借:庫存商品 2700000
貸:生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本2700000
4.可比產(chǎn)品成本降低分析
可比產(chǎn)品降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本
可比產(chǎn)品降低率=可比產(chǎn)品降低額÷可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本
5.成本差異分析
(1)直接材料成本分析
材料消耗量變動的影響(量差)=(實際數(shù)量-計劃數(shù)量)×計劃價格
材料價格變動的影響(價差)=(實際價格-計劃價格)× 實際數(shù)量
(2)直接人工成本分析
單位產(chǎn)品所耗用工時變動的影響(量差)=(實際工時-計劃工時)×每小時計劃工資成本
每小時工資成本變動影響(價差)=(實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本)×實際工時
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