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2012年初級經(jīng)濟法:其他相關(guān)稅收法律制度(13)

更新時間:2012-03-26 09:09:26 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算$lesson$

  (一)印花稅的計稅依據(jù)

  1、合同類:以憑證所載金額作為計稅依據(jù)

合同或憑證
計稅依據(jù)
稅率
(1)購銷合同
購銷金額
萬分之三
(2)加工承攬合同
加工或承攬收入
萬分之五
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同
收取的費用
萬分之五
(4)建筑安裝工程承包合同
承包金額
萬分之三
(5)財產(chǎn)租賃合同
租賃金額,如果經(jīng)計算,稅額不足1元的,按1元貼花。
千分之一
(6)貨物運輸合同(重要)
運輸費用,但不包括所運貨物的金額以及裝卸費用和保險費用等。
萬分之五
(7)倉儲保管合同
倉儲保管費用,但不包括所保財產(chǎn)金額。
千分之一
(8)借款合同
借款金額,有具體規(guī)定。
萬分之零點五
(9)財產(chǎn)保險合同
保險費收入
千分之一
(10)技術(shù)合同
合同所載金額(不含研究開發(fā)經(jīng)費)
萬分之三
(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
合同所載金額
萬分之五
(12)營業(yè)賬簿
記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額。
萬分之五
其他賬簿按件計稅
5元
(13)權(quán)利許可證照
按件計稅貼花
5元

  提示:(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的,應(yīng)當全額計稅,不得作任何扣除。

  (2)載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計算貼花。

  2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿:以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

  3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿):以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

  (二)印花稅的稅率有兩種形式:比例稅率和定額稅率。

  1、比例稅率:(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)

  2、定額稅率:5元

  權(quán)利、許可證照,營業(yè)賬簿中的其他賬簿,稅額為每件5元。

  提示:印花稅的具體比例稅率不需記憶,但必須會運用稅率計算稅額。

  【例題1】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定,下列各項中,規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有( )。

  A、印花稅 B、契稅 C、營業(yè)稅 D、房產(chǎn)稅

  答案:A

  解析:本題考核稅率的形式。印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率,其余選項均為比例稅率。

  【例題2】下列各項中,按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有( )。

  A、權(quán)利、許可證照 B、營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

  C、營業(yè)賬簿中的其他賬簿 D、合同類憑證

  答案:AC

  解析:本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照,營業(yè)賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,稅額為每件5元。

  (三)印花稅應(yīng)納稅額的計算

  1、實行比例稅率的憑證,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

  2、實行定額稅率的憑證,應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

  3、營業(yè)賬簿中:

  (1)記載資金的賬簿,應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

  (2)其他賬簿按件貼花,每件5元。

  【例題1】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同,合同載明的費用為500000元(運費和保管費未分別記載)。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五,倉儲保管合同的印花稅稅率為1‰,該項合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為( )。

  A.500元 B.250元 C、375元 D、1000元

  答案:A

  解析:雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500(元)。

  【例題2】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同,合同金額6000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間,該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè),并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅( )。

  A、1.785萬元 B、1.8萬元 C、2.025萬元 D、2.04萬元

  答案:D

  解析:總包合同應(yīng)該貼花,新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù),也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。

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