2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法：其他相關(guān)稅收法律制度(17)

更新時(shí)間：2012-03-30 09:17:00 來(lái)源：|0

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　【例題1】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬(wàn)噸，移送使用入選精礦1萬(wàn)噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　解析：根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量計(jì)稅。

　　(1)銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=4×l.2=4.8(萬(wàn)元)

　　(2)入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=1÷20%×1.2=6(萬(wàn)元)

　　(3)該銅礦12份應(yīng)納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬(wàn)元)

　　【例題2】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬(wàn)噸，生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米，自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸，綜合回收率為60%。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計(jì)算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　解析：(1)銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=15×1.5=22.5(萬(wàn)元)

　　(2)自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=3÷60%×1.5=7.5(萬(wàn)元)

　　(3)該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬(wàn)元)

　　七、資源稅的減免稅

　　1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3、自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸l5元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸l0元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

　　4、對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　(一)資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付或應(yīng)支付貨款憑據(jù)當(dāng)天

　　【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有(　)。(2008年)

　　A、采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

　　B、采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天

　　C、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

　　D、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天

　　答案：CD

　　解析：本題考核資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　(二)資源稅納稅地點(diǎn)

　　1、凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　2、納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。

　　3、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　(三)資源稅納稅期限

　　納稅人以l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以l日、3日、5日、l0日或者15日為l期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l0日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

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