2012年初級經(jīng)濟法 講義:稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟(1)
一、稅務(wù)行政復(fù)議
(一)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍
1、稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為:包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(必經(jīng)復(fù)議)
2、稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。
3、稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施,使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為。
4、稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施。
5、稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為:
(1)罰款;(2)沒收財物和違法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。
6、稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為:
(1)不予審批減免稅或者出口退稅;(2)不予抵扣稅款;(3)不予退還稅款;(4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;(5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù);(6)不予認定為增值稅一般納稅人;(7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。(前三項必經(jīng)復(fù)議)
7、稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
8、收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。
9、稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?;蛘卟灰婪ù_認納稅擔(dān)保有效的行為。
10、稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。
11、稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。
12、稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。
在對具體行政行為申請復(fù)議時,可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請:(1)國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定;(2)其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定;(3)地方各級人民政府的規(guī)定;(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。(此處的規(guī)定不含規(guī)章)
提示:納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對:(1)稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為;(2)稅務(wù)機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務(wù)機關(guān)不予抵扣稅款;(4)稅務(wù)機關(guān)不予退還稅款,不服的,應(yīng)當先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議,對行政復(fù)議決定不服,可以再向人民法院提起行政訴訟(行政復(fù)議前置)。
解釋:稅務(wù)的技術(shù)性爭議,適用復(fù)議前置。常見的稅務(wù)爭議為主體、數(shù)額、方式等爭議,不包括處罰、強制、保全。
【例題1】根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議法律制度的規(guī)定,納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的下列具體行政行為不服時,可以選擇申請行政復(fù)議或者直接提起行政訴訟的是( )。(2010年)
A、確認適用稅率 B、收繳發(fā)票 C、確認計稅依據(jù) D、加收稅收滯納金
答案:B
解析:稅務(wù)行政復(fù)議中,復(fù)議前置的納稅爭議只有以下四種情形:(1)稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為,包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(2)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)不予抵扣稅款;(4)不予退還稅款。其他稅務(wù)具體行政行為,都是可以直接提起行政訴訟,也可以選擇申請行政復(fù)議。
【例題2】納稅人對稅務(wù)機關(guān)的下列行為不服時,可以申請行政復(fù)議的有( )。
A、稅務(wù)機關(guān)為其核定應(yīng)納稅額
B、稅務(wù)機關(guān)對其作出的加收滯納金的決定
C、稅務(wù)機關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定
D、稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保
答案:ABD
解析:本題考核行政復(fù)議的情形。復(fù)議機關(guān)只受理對具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請,換言之,即對抽象行政行為(規(guī)章、規(guī)定等)不服,不屬于行政復(fù)議的受理范圍。納稅人如果認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法,可以向有關(guān)機關(guān)進行反映,或者在對具體行政行為申請行政復(fù)議時,一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請,但不包括規(guī)章。
【例題3】納稅人對稅務(wù)機關(guān)( )的行為不服,可以不經(jīng)行政復(fù)議,直接向人民法院提起行政訴訟。
A、不予核準延期申報、批準延期繳納稅款
B、不予審批減免稅或者出口退稅
C、不予抵扣稅款或者退還稅款
D、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票
答案:AD
解析:本題考核稅務(wù)行政復(fù)議前置程序的適用。應(yīng)當先申請復(fù)議,對行政復(fù)議決定不服,才能向人民法院提起行政訴訟的稅務(wù)具體行政行為包括:(1)稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為;(2)稅務(wù)機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務(wù)機關(guān)不予抵扣稅款;(4)稅務(wù)機關(guān)不予退還稅款。
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