《中級財務(wù)管理》知識點：企業(yè)籌資稅務(wù)管理(3)

更新時間：2012-06-27 09:20:56 來源：|0

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　　第三節(jié) 企業(yè)投資的稅務(wù)管理

　　一、研發(fā)的稅務(wù)管理

　　(一)研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，具體辦法是：

　　1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;

　　2、形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

　　3、對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損的部分，作為納稅調(diào)減項目處理。

　　(二)研發(fā)稅收籌劃

　　【例7-4】

　　某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費預(yù)算需660萬元，據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費的前提下，企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進度。

　　方案1：第一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。

　　方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。

　　分析如下：

　　方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=300-(300+150)=-150<0

　　所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補。

　　第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=900-(360+180)-150=210萬元

　　應(yīng)交所得稅=210×25%=52.5萬元

　　方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=300-(180+90)=30萬元

　　應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5萬元

　　第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，即可稅前扣除額720萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=900-(480+240)=180萬元

　　應(yīng)交所得稅=180×25%=45萬元

　　由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。

　　二、直接投資的稅務(wù)管理

　　(一)直接投資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

投資方向的稅務(wù)管理	國家往往通過稅收影響企業(yè)投資方向的選擇。比如稅法規(guī)定，對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
投資地點的稅務(wù)管理	國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內(nèi)實行稅收政策傾斜。
投資方式的稅務(wù)管理	企業(yè)可以采取貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可達到減輕稅收負擔(dān)的目的。例如，被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)，如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等。但如果投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家相關(guān)稅收政策規(guī)定，則可免予負擔(dān)上述稅收。
企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理	企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機構(gòu)。分支機構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立申報企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構(gòu)的設(shè)立，將合理、合法地降低稅收成本。