《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)收益分配稅務(wù)管理(1)

　　一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

　　(一)企業(yè)所得稅稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%

　　(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃

　　【例7-14】

　　某大型企業(yè)集團(tuán)，母公司(獨(dú)立法人)為其多個(gè)子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，2008以前年度母公司均以上交“管理費(fèi)”的形式向子公司收取費(fèi)用。子公司憑借支付給母公司管理費(fèi)的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來(lái)源又可以實(shí)現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問(wèn)題?

　　分析如下：

　　1、企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取管理費(fèi)文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。

　　2、雖然上交的管理費(fèi)已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》，子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　【例7-15】

　　某企業(yè)2008年取得營(yíng)業(yè)收入100000萬(wàn)元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?

　　分析如下：

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。

　　按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除400×60%=240萬(wàn)元，其實(shí)對(duì)于營(yíng)業(yè)收入100000萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)講，只要不超過(guò)扣除限額100000×5‰=500萬(wàn)元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是可以稅前列支的。

　　對(duì)于扣除限額問(wèn)題，企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則A×5‰=B×60%;A=B×60%/5‰=120B。

　　【例7-16】

　　某企業(yè)2008年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額(等于利潤(rùn)總額，未扣除捐贈(zèng)支出)10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1500萬(wàn)元。企業(yè)提出兩種方案：

　　方案1、直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　方案2、通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。

　　分析如下：

　　方案1中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。

　　企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：10000×25%=2500萬(wàn)元

　　方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：

　　(10000-10000×12%)×25%=2200萬(wàn)元

　　相比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。

　　如果為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，如2008年年底一次捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，2009年度再捐贈(zèng)500萬(wàn)元，這樣發(fā)生的1000萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出可以在2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除，另外500萬(wàn)元可以在2009年度按規(guī)定扣除。

　　二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

　　【例7-17】某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度應(yīng)納稅所得額如下表所示：

　　表7-11某企業(yè)2002-2008年度應(yīng)納稅所得額 (單位：萬(wàn)元)

　　請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。

　　分析如下：

　　根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2002年的100萬(wàn)元虧損，可分別用2003-2007年的20萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、20萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2003年到2007年的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，低于2002年的虧損。這樣從2002年到2007年，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。

　　在2008年，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損，也就是說(shuō)，不能彌補(bǔ)2002年度的虧損。由于2003年以來(lái)該企業(yè)一直沒(méi)有虧損，因此，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=15萬(wàn)元(60萬(wàn)元×25%=15萬(wàn)元)

　　從企業(yè)2002年到2008年度的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一直朝著好的方向發(fā)展，2007年度應(yīng)納稅所得額比較少，可能是因?yàn)樵黾恿送顿Y、或者增加了費(fèi)用支出等造成。由于2002年仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，若企業(yè)在2007年度進(jìn)行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加企業(yè)收入，提高2007年度應(yīng)納稅所得額到30萬(wàn)元，2007年度壓縮的成本和支出在2008年予以開(kāi)支，這樣，2007年度的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，2008年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元(40萬(wàn)元×25%=10萬(wàn)元)，從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額5萬(wàn)元(15萬(wàn)元-10萬(wàn)元)。

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