中級會計職稱《經濟法》考點:資產損失
第七章 企業(yè)所得稅法律制度
企業(yè)資產的稅務處理
資產損失
是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失,包括現金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權投資損失,固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
1、申報扣除
企業(yè)發(fā)生資產損失,應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。
2、自行計算扣除的情形
(1)企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;
(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;
(5)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失;
(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。
(7)企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失,因按照企業(yè)內部管理控制的要求,做好資產損失的確認工作,并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據。
3、審批扣除的情形
除上述以外的資產損失,屬于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。
4、無法辨認的處理
企業(yè)發(fā)生的資產損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失,可向稅務機關提出審批申請。
5、企業(yè)貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。
6、企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。
7、企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。
8、企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度)發(fā)生,按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失,在當年因為各種原因未能扣除的,不能結轉在以后年度扣除;可以按照規(guī)定,追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除,而不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度。
9、企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款,可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳,抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳。
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