中級會計職稱《中級財務(wù)管理》第五章知識點：收賬款管理

更新時間：2013-02-04 11:18:29 來源：|0

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摘要應(yīng)收賬款會占用企業(yè)一定量的資金，這種因投放于應(yīng)收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應(yīng)收賬款的機會成本。

　　第三節(jié) 應(yīng)收賬款管理

　　一、應(yīng)收賬款的功能與成本

功能

促進銷售、減少存貨。

成本

1、應(yīng)收賬款的機會成本

應(yīng)收賬款會占用企業(yè)一定量的資金，這種因投放于應(yīng)收賬款而放棄其他投資所帶來的收益，即為應(yīng)收賬款的機會成本。
（1）應(yīng)收賬款機會成本=應(yīng)收賬款占用資金×資本成本率

（2）應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動成本率

（3）應(yīng)收賬款平均余額=平均每日銷售額×應(yīng)收賬款的平均收賬天數(shù)

（4）平均每日銷售額=計劃期銷售額/計劃期天數(shù)

2、管理成本

包括調(diào)查顧客信用狀況的費用、收集各種信息的費用、賬簿的記錄費用、收賬費用等。

3、壞賬成本。

企業(yè)發(fā)生壞賬成本是不可避免的，而此項成本一般與應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比。

　　二、信用政策

　　(一)信用標(biāo)準(zhǔn)：指企業(yè)愿意承擔(dān)的最大的付款風(fēng)險的金額。

是否給予顧客信用要考慮的因素	1、執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，會限制公司的銷售機會。 2、執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，會增加隨后還款的風(fēng)險并增加壞賬費用。
信息來源	包括內(nèi)部信息來源和外部信息來源。
5C信用評價系統(tǒng)	(1)“品質(zhì)”? 是指個人申請人或公司申請人管理者的誠實和正直表現(xiàn)。品質(zhì)反映了個人或公司在過去的還款中所體現(xiàn)的還款意圖和愿望。 (2)“能力”?反映個人或公司在其債務(wù)到期時可以用于償債的當(dāng)前和未來的財務(wù)資源，可以使用流動比率和現(xiàn)金流預(yù)測等方法評價申請人的還款能力。 (3)“資本”? 是指如果公司或個人當(dāng)前的現(xiàn)金流不足以還債，他們在短期和長期內(nèi)可以使用的財務(wù)資源。 (4)“抵押”? 是指當(dāng)公司或個人不能滿足還款條款時，可以用作債務(wù)擔(dān)保的資產(chǎn)或其他擔(dān)保物. (5)“條件”? 是指影響顧客還款能力和還款意愿的經(jīng)濟環(huán)境，對申請人的這些條件進行評價以決定是否給其提高信用.
信用的定量分析	進行商業(yè)信用的定量分析可以從考察信用申請人的財務(wù)報表開始。通常使用比率分析法評價顧客的財務(wù)狀況。常用的指標(biāo)有：（1）流動性和營運資本比率（如流動比率、速動比率以及現(xiàn)金對負債總額比率）（2）債務(wù)管理和支付比率（利息保障倍數(shù)、長期債務(wù)資本比率、帶息債務(wù)對資產(chǎn)總額比率、以及負債總額對資產(chǎn)總額比率）（3）盈利能力指標(biāo)（銷售回報率、總資產(chǎn)回報率和凈資產(chǎn)收益率）定量分析方法符合成本-效益原則，并且也符合消費者信用方面的法律規(guī)定。

　　(二)信用條件

含義	銷貨企業(yè)要求賒購客戶支付貨款的條件，由信用期和現(xiàn)金折扣組成。
提供信用的收益與成本	1、收益：（1）可以增加銷售額；（2）從分期收款銷售中獲得利息收益。 2、成本：主要是應(yīng)收賬款的持有成本，還包括應(yīng)收賬款的管理成本。

　　(三)信用期間

含義	指企業(yè)允許客戶從購貨到付款的時間間隔。
判斷標(biāo)準(zhǔn)	信用期的確定，主要是分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響。延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時，應(yīng)收賬款機會成本、收賬費用、壞賬損失增加，會產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長。

　　(四)折扣條件

含義	是為了鼓勵客戶提前還款而給予客戶按銷售額的一定比率的優(yōu)惠，企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。
目的	1、吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的收款時間； 2、招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨，借此擴大銷售量。
判斷標(biāo)準(zhǔn)	增加的折扣是否小于應(yīng)計利息、管理成本、壞賬成本的降低額。或減少的折扣是否大于應(yīng)計利息、管理成本、壞賬成本的增加額。

　　信用條件決策步驟如下：

　　1.計算實施新信用政策后收益的增加

　　收益的增加

　　=增加的銷售收入-增加的變動成本

　　=增加的邊際貢獻

　　=銷售量的增加×單位邊際貢獻

　　2.計算實施新信用政策后增加的成本費用：

　　第一：計算應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計利息的增加(即機會成本的增加)

　　(1)應(yīng)收賬款應(yīng)計利息=日銷售額×平均收現(xiàn)期×變動成本率×資本成本

　　應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息增加

　　=新信用政策應(yīng)收賬款占有資金的應(yīng)計利息-原信用政策占用資金的應(yīng)計利息

　　(2)存貨占用資金應(yīng)計利息增加

　　存貨占用資金應(yīng)計利息增加=存貨增加量×單位變動成本×資本成本

　　(3)應(yīng)付賬款增加導(dǎo)致的應(yīng)計利息減少(增加成本的抵減項)

　　應(yīng)付賬款增加導(dǎo)致的應(yīng)計利息減少=應(yīng)付賬款平均余額增加×資本成本

　　第二：計算增加的收賬費用和壞賬損失

　　1、收賬費用通常是已知的。

　　2、壞賬損失通?？梢愿鶕?jù)壞賬損失率計算。

　　第三：計算增加的現(xiàn)金折扣

　　增加的現(xiàn)金折扣成本

　　=新的銷售水平×享受現(xiàn)金折扣的顧客比例×新的現(xiàn)金折扣率-舊的銷售水平×享受現(xiàn)金折扣的顧客比例×舊的現(xiàn)金折扣率

　　3.計算改變信用條件增加的稅前損益

　　增加的稅前損益=增加的收益-增加的成本費用

　　4.如果改變信用條件增加的稅前損益大于0，則可以改變。

　　三、應(yīng)收賬款的監(jiān)控

　　實施信用政策時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督和控制每一筆應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款總額。

　　(一)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或平均收賬期是衡量應(yīng)收賬款管理狀況的一種方法。

　　(二)賬齡分析表

　　賬齡分析表，將應(yīng)收賬款劃分為未到信用期的應(yīng)收賬款和以30天為間隔的逾期應(yīng)收賬款，這是衡量應(yīng)收賬款管理狀況的另外一種方法。

　　賬齡分析表比計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)更能揭示應(yīng)收賬款變化趨勢，因為賬齡分析表給出了應(yīng)收賬款分布的模式，而不僅僅是一個平均數(shù)。但當(dāng)個月之間的銷售變化很大時，賬齡分析表和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都可能發(fā)出類似的錯誤信號。

　　(三)應(yīng)收賬款賬戶余額的模式

　　應(yīng)收賬款賬戶余額的模式，反映了一定期間(如一個月)的賒銷額在發(fā)生賒銷的當(dāng)月月末及隨后的各月仍未償還的百分比(余額)。賬

　　四、應(yīng)收賬款日常管理

調(diào)查客戶信用	1、直接調(diào)查：指調(diào)查人員通過與被調(diào)查單位進行直接接觸獲取信用資料的一種方法。優(yōu)點：可以保證收集資料的準(zhǔn)確性和及時性；缺點：往往獲得的是感性資料，若不能得到被調(diào)查單位的合作，則會使調(diào)查工作難以開展。 2、間接調(diào)查：是以被調(diào)查單位以及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)，通過加工整理獲得被調(diào)查單位信用資料的一種方法。這些資料主要來自以下幾個方面：財務(wù)報表、信用評估機構(gòu)、銀行、其他途徑（如財稅部門、工商管理部門、消費者協(xié)會等)。
評估客戶信用	一般采用“5C”系統(tǒng)來評價，并對客戶信用進行等級劃分。 1、三類九等：AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C。 2、三級制：AAA、AA、A三個信用等級。
收賬的日常管理	收賬的花費越大，收賬措施越有力，可收回的賬款應(yīng)越多，壞賬損失也就越小。因此制定收賬政策，又要在收賬費用和所減少壞賬損失之間做出權(quán)衡。
應(yīng)收賬款保理	1、含義：是企業(yè)將未到期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金的周轉(zhuǎn)財務(wù)管理行為。
	2、種類：（1）有追索保理（非買斷型）和無追索權(quán)保理（買斷型）： ①有追索權(quán)保理：供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金。這種保理方式在我國采用較多； ②無追索權(quán)保理：指保理商將銷售合同完全買斷，并承擔(dān)全部的收款風(fēng)險。（2）明保理和暗保理： ①明保理：指保理商和供應(yīng)商將銷售合同被轉(zhuǎn)讓的情況通知購貨商，并簽訂保理商、供應(yīng)商、購貨商之間的三方合同； ②暗保理：指供應(yīng)商為了避免讓客戶知道自己因流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將債權(quán)轉(zhuǎn)讓情況通知客戶，貨款到期時仍由銷售商出面催款，再向銀行償還借款。（3）折扣保理和到期保理： ①折扣保理：指在銷售合同到期前，保理商將剩余未收款部分先預(yù)付給銷售商，一般不超過全部合同的70～90%； ②到期保理：指保理商并不提供預(yù)付賬款融資，而是在賒銷到期時才支付，屆時不管貨款是否收到，保理商都必須向銷售商支付貨款。
	3、應(yīng)收賬款保理的作用（1）融資功能（2）減輕企業(yè)應(yīng)收賬款管理負擔(dān) （3）減少壞賬損失，降低經(jīng)營風(fēng)險。（4）改善企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)（應(yīng)收賬款與貨幣資金的置換）

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