中級會計職稱《中級會計實務》第十二章：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

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中級會計職稱考試 第十二章 債務重組

　　債務重組的方式――以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　處理思路：

　　(1)債務人：區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　注意：假定不考慮增值稅因素。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置：

　?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　③抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。

　?、艿謧Y產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　注意：對于債務重組中增值稅問題的理解：

　　以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。

　　一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。

　　比如，抵債資產(chǎn)(存貨)成本為8萬元，償還債務時公允價值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應是11.7萬元，若假定重組債務為15萬元，則債務人重組收益為15-11.7=3.3萬元。

　　(2)債權(quán)人

　　債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。

　　提示：

　　情形一，是債權(quán)人在債務重組之前，已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準備，但估計得過于樂觀，少提了壞賬準備，所以重組時還有部分差額要計入營業(yè)外支出。

　　情形二，是債權(quán)人在債務重組之前，已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回，但估計得過于悲觀，多提了壞賬準備，所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失(貸記資產(chǎn)減值損失)。

　　債權(quán)人基本會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等(非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值)

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(或貸記資產(chǎn)減值損失)(倒擠)

　　貸：應收賬款

　　2.以存貨抵償債務

　　3.以固定資產(chǎn)抵償債務

　　4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務

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