中級會計職稱《中級會計實務》第十二章:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
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中級會計職稱考試 第十二章 債務重組
債務重組的方式――以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
處理思路:
(1)債務人:區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益
以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
注意:假定不考慮增值稅因素。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置:
?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的,應當作為銷售處理,按其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。
?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,相當于處置投資性房地產(chǎn),通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。
?、艿謧Y產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。
注意:對于債務重組中增值稅問題的理解:
以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債,均可能涉及增值稅的問題。
一般情況下沒有特別說明時,對于增值稅金額是要列入抵債金額的。
比如,抵債資產(chǎn)(存貨)成本為8萬元,償還債務時公允價值為10萬元,適用的增值稅稅率為17%,抵債金額應是11.7萬元,若假定重組債務為15萬元,則債務人重組收益為15-11.7=3.3萬元。
(2)債權(quán)人
債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時,應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。
提示:
情形一,是債權(quán)人在債務重組之前,已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回,提了部分壞賬準備,但估計得過于樂觀,少提了壞賬準備,所以重組時還有部分差額要計入營業(yè)外支出。
情形二,是債權(quán)人在債務重組之前,已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回,但估計得過于悲觀,多提了壞賬準備,所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失(貸記資產(chǎn)減值損失)。
債權(quán)人基本會計分錄:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等(非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值)
應交稅費??應交增值稅(進項稅額)
壞賬準備
營業(yè)外支出(或貸記資產(chǎn)減值損失)(倒擠)
貸:應收賬款
2.以存貨抵償債務
3.以固定資產(chǎn)抵償債務
4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務
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