中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》第六章知識點：增值稅法律制度的概述

更新時間：2013-02-26 09:49:10 來源：|0

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摘要增值稅法律制度以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。理論增值額――新創(chuàng)造的價值；法定增值額――增值稅法中明確規(guī)定的

　　第一節(jié) 增值稅法律制度的概述

　　一、增值稅的概念

　　以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　(一)增值額的劃分

　　理論增值額――新創(chuàng)造的價值

　　法定增值額――增值稅法中明確規(guī)定的

　　(二)增值稅的優(yōu)點

　　1、中性稅收

　　2、道道課征、稅不重征

　　3、稅收負擔合理負擔

　　二、增值稅的類型

類型	特點	適用范圍
生產(chǎn)型	(1)不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款 (2)存在重復征稅，抑制固定資產(chǎn)投資	我國：1994-2008年
收入型	對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當期折舊部分
消費型	(1)當期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除 (2)徹底消除重復征稅，利于技術(shù)進步	我國：2009年1月1日起

　　三、增值稅的計稅方法

　　(一)稅基列舉法

　　應納稅額==增值額×稅率==(工資+利息+租金+利潤+其他增值項目)×稅率

　　(二)稅基相減法

　　應納稅額==增值額×稅率==(當期應稅銷售額-應扣除項目金額)×稅率

　　(三)購進扣稅法(我國適用)

　　應納稅額==增值額×稅率==(產(chǎn)出-投入)×稅率

　　==銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

　　==當期銷項稅額-當期進項稅額

　　四、增值稅與其他各稅的關(guān)系

　　(一)增值稅與消費稅的關(guān)系

　　增值稅與消費稅同屬于對貨物的征稅，只是消費稅選擇了14種應稅消費品的貨物在征收增值稅的同時，還要征收消費稅(進口環(huán)節(jié)也是這樣，只是由海關(guān)代征)。從計稅依據(jù)的角度看，如果不考慮特殊情況，在從價計征的前提下，其計稅依據(jù)是相同的。

　　(二)增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系

　　增值稅與營業(yè)稅屬于不同征稅范圍的流轉(zhuǎn)稅稅種，一般情況下，二者不存在重疊征收的現(xiàn)象。

　　在征收范圍的學習上注意征收增值稅還是征收營業(yè)稅的劃分。

　　(三)增值稅與城建稅和教育費附加的關(guān)系

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)繳納增值稅應該同時按規(guī)定比例，以增值稅稅額為計稅依據(jù)計算增值稅。

　　(四)增值稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系

　　如果從增值稅是價外稅的角度看，增值稅與企業(yè)所得稅無直接關(guān)系。但是對增值稅稅額征收的城建稅和教育費附加及其對增值稅未按規(guī)定繳納而進行的罰款和滯納金處罰，則與企業(yè)所得稅的正確計算相關(guān)。另外，對于不得抵扣的增值稅進項稅額由于要記入相關(guān)的成本、費用和損失中，對于視同銷售的行為要確定應稅收入，所以其與企業(yè)所得稅的正確計算也關(guān)系密切。

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