《初級經(jīng)濟(jì)法》“營改增”后按簡易辦法計(jì)稅項(xiàng)目

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　　“營改增”后按簡易辦法計(jì)稅項(xiàng)目

　　簡易計(jì)稅辦法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是一種非常簡單的增值稅計(jì)稅方法。然而，最近有部分納稅人反映，不清楚“營改增”后有哪些應(yīng)稅項(xiàng)目按簡易辦法計(jì)稅。“營改增”后按簡易辦法計(jì)稅的項(xiàng)目有哪些呢?

　　適用2%征收率的項(xiàng)目

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號(hào))規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額。銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%.

　　適用4%征收率減半征收的項(xiàng)目

　　一、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定：自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的，不允許抵扣并且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　二、銷售舊貨

　　財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件和國稅函〔2009〕90號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　三、試點(diǎn)前固定資產(chǎn)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕133號(hào))規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　四、擴(kuò)抵前固定資產(chǎn)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))規(guī)定：2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　適用3%征收率的項(xiàng)目

　　一、小規(guī)模納稅人

　　無論是以前原有增值稅規(guī)定，還是現(xiàn)在“營改增”后新出臺(tái)的稅法條文，對于小規(guī)模納稅人，除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨以外的，均按3%征收率實(shí)行簡易辦法計(jì)稅，這已成為不可爭辯的事實(shí)。不過，新規(guī)定和舊稅法對于小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備下列條件。

　　一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的;

　　二是其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。但對于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào))規(guī)定：納入“營改增”范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人以外，年銷售額未超過500萬元的，按小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法計(jì)稅。不過，對于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，雖然年銷售額超過500萬元，但仍然可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　二、動(dòng)漫企業(yè)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2012〕53號(hào))規(guī)定：被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

　　三、租賃業(yè)務(wù)

　　財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　四、公共交通

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　五、長途客運(yùn)、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2012〕86號(hào))規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供長途客運(yùn)、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　六、國際運(yùn)輸服務(wù)

　　財(cái)稅〔2012〕53號(hào)文件規(guī)定：未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合有關(guān)規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

　　七、經(jīng)營生物制品

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第20號(hào)公告)規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

　　適用4%征收率的項(xiàng)目

　　財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　適用5%征收率的項(xiàng)目

　　《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》(國發(fā)〔1994〕10號(hào))規(guī)定：中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　適用6%征收率的項(xiàng)目

　　根據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。并且選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　一、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　二、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　三、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　　四、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　五、自來水。

　　六、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。