中級會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》第七章知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅法律制度概述

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述

　　一、納稅人

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)不適用

　　個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　(三)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　我國稅收管轄權(quán)采取混合管轄權(quán)，即來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)混合。

　　具體標(biāo)準(zhǔn)采用：登記注冊標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)納稅義務(wù)

　　1、居民企業(yè)――無限納稅義務(wù)。

　　2、非居民企業(yè)――有限納稅義務(wù)。

　　3、扣繳義務(wù)人――針對非居民企業(yè)

　　(1)法定扣繳義務(wù)人

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

　　(2)指定扣繳義務(wù)人

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　【提示】

　　(一)居民企業(yè)

　　1、企業(yè)登記注冊地――企業(yè)按照根據(jù)有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

　　(1)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

　　(2)依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2、實際管理機(jī)構(gòu)――是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　3、境外中資企業(yè)的身份確認(rèn)

　　境外中資企業(yè)同時符合下列條件的，為實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：

　　(1)企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)。

　　(2)企業(yè)的財務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。

　　(3)企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)。

　　(4)企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

　　非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)――其外商的法律地位不變。

　　非境內(nèi)注冊居民企業(yè)――不視為受控外國企業(yè)，但是其所控制的其他受控外國企業(yè)仍然按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　(二)非居民企業(yè)

　　1、機(jī)構(gòu)、場所

　　是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

　　(1)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

　　(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

　　(3)提供勞務(wù)的場所;

　　(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個 人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

　　2、來源地

　　來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按以下原則確定：

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，

　　動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，

　　權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(4)股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個人的住所所在地確定;

　　(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　3、實際聯(lián)系

　　指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　4、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的所得――源泉扣繳。

　　二、征收范圍

　　(一)所得的類型

　　1、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

　　2、在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得

　　(1)在業(yè)經(jīng)營所得

　　指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　(2)清算所得

　　指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

　　投資方從被清算企業(yè)分的的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分得的部分――確認(rèn)為股息所得。

　　投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失==剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本

　　(二)所得來源的確定

　　1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　3、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

　　三、稅率

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)稅率

　　1、25%――適用于居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)

　　2、20%――適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)

　　【提示】

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)實際實行稅收優(yōu)惠10%

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1、20%優(yōu)惠稅率――適用于符合條件的小型微利企業(yè)(不含小型微利非居民企業(yè))

　　(1)工業(yè)企業(yè),

　　年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元;

　　(2)其他企業(yè)

　　年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。

　　“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算。

　　“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。?

　　2、15%的優(yōu)惠稅率――高新技術(shù)企業(yè)

　　3、10%的優(yōu)惠稅率――在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)、中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息收入

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