2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第二章知識點：存貨

　　★ 考點一 存貨的概念

　　1.定義：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　2.內(nèi)容：在途物資;材料采購;原材料;材料成本差異;周轉(zhuǎn)材料(包括低值易耗品和包裝物);生產(chǎn)成本(即在產(chǎn)品);庫存商品;發(fā)出商品;委托代銷商品;委托加工物資。

　　【注意】工程物資不屬于存貨;受托代銷商品是入賬不入表的，不屬于受托方存貨。

　　★ 考點二 存貨的初始計量

　　一、外購存貨成本

　　1.購買價款

　　2.相關(guān)稅費：運輸費、裝卸費、保險費、進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額(比如小規(guī)模納稅人的增值稅)。不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額(比如一般納稅人的增值稅)。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗(不包括非合理損耗)、入庫前的挑選整理費用等。

　　【注意1】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的進貨費用的處理：

　?、儆嬋氪尕洸少彸杀?。

　?、谙冗M行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　?、燮髽I(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　【注意2】不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的情形：

　?、俜钦Ｏ牡牟糠?/P>

　?、谌霂旌蟮膫}儲費用。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

　?、鄄少徣藛T差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費計入銷售費用，不計入存貨成本。

　?、芤话慵{稅人增值稅進項稅額

　　【注意3】途中不合理損耗的處理：

　?、偃绻怯韶?zé)任人、保險公司賠償?shù)?，?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本;

　?、谝蛟馐芤馔鉃?zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。

　　發(fā)現(xiàn)時：借：其他應(yīng)收款

　　待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：在途物資

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　審查后：借：管理費用

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　二、委托加工的存貨

　　1.包含的內(nèi)容：

　　(1)耗用材料的成本;

　　(2)支付的加工費用及運雜費等;

　　(3)支付的稅金

　?、傧M稅 收回后直接用于銷售：委托加工物資

　　連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的借方

　?、谠鲋刀?一般納稅人：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　小規(guī)模納稅人：委托加工物資

　　三、其他方式

　　1. 自制：成本=材料成本+人工成本+制造費用

　　2. 投資者投入：成本是投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

　　3. 提供勞務(wù)：成本=勞務(wù)的直接人工+其他直接費用+可歸屬于該存貨的間接費用

　　★ 考點三 存貨的期末計量

　　一、期末計量的原則

　　1.資產(chǎn)負債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;

　　2.資產(chǎn)負債表日，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。

　　【總結(jié)】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法確認期末存貨賬面價值

　　【注意】存貨賬面價值=存貨賬面原值-存貨跌價準備，資產(chǎn)負債表上填寫的是存貨賬面價值

　　二、存貨期末計量方法

　　(一)存貨減值跡象的判斷

　　1.表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況

　　(1)市價持續(xù)下跌，未來無望回升;

　　(2)該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

　　(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，而使該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　(4)因商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌

　　2.表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況

　　(1)已霉爛變質(zhì)的存貨。

　　(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.公式

　　2.估計售價的確定

　　(三)存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回

　　1.計提的方法

　　(1)通常按照單個存貨項目計提。

　　(2)對于量多價低的存貨，可以按照類別計提。

　　(3)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提。

　　2. 核算

　　存貨跌價準備計提或轉(zhuǎn)回金額=期末成本高于可變現(xiàn)凈值的金額-期末前存貨跌價準備的余額

　　即：應(yīng)提=應(yīng)有-已有

　　計提：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　舉例：成本100，可變現(xiàn)90，下一年可變現(xiàn)70，下一年計提20

　　成本100，可變現(xiàn)90，下一年可變現(xiàn)110，下一年轉(zhuǎn)回10

　　【注意】當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　(四)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 

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