初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考點解析：原材料采用核算法

　　原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算(主要考核客觀題)

　　一、采用實際成本核算

　　采用實際成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。

　　【提示】在實際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。

　　二、采用計劃成本核算

　　采用計劃成本法核算：

　　使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”。

　　1.“原材料”科目，在計劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計劃成本(關(guān)鍵點)，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本(關(guān)鍵點)，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本;

　　2.“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本(或?qū)嶋H成本)。

　　借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　3.“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(關(guān)鍵點，未入庫的不算)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。

　　期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異); 如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

　　科目比較：

　　計劃成本法下的單獨核算：

　　考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：

　　(1)發(fā)出材料的實際成本;

　　(2)結(jié)存材料的實際成本;

　　(3)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異;

　　(4)結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。

　　實際成本大于計劃成本=超支差異(正號)

　　實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異(負號)

　　材料成本差異率(含義，每單位計劃成本負擔(dān)材料成本差異)=

　　(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷

　　(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　節(jié)約差異用負號，超支差異用正號。

　　(四個公式記住即可)

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1-或+材料成本差異率)

　　結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計劃成本×材料成本差異率

　　結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本×(1-或+材料成本差異率)

　　【提示1】計算材料成本差異率中(計劃成本)僅僅是驗收入庫部分的材料(不包括在

　　途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本)。

　　【提示2】結(jié)存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本

　　【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為( )萬元。(2010年)

　　A.88 B.96 C.100 D.112

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本=100×(1-12%)=88(萬元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為( )萬元。(2012年)

　　A.153 B.162 C.170 D.187

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%，當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本=(200+150-180) ×(1-10%)=153(萬元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。(2007年)

　　A.超支5 B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計劃成本100×材料成本差異率5%=5(萬元)

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