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中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:條款和條件的修改

更新時(shí)間:2013-07-02 09:34:14 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:條款和條件的修改 ,通常情況下,股份支付協(xié)議生效后,不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。

  條款和條件的修改

  通常情況下,股份支付協(xié)議生效后,不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下,可以根據(jù)需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。此外,有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,調(diào)整行權(quán)價(jià)格和股票期權(quán)數(shù)量,但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東大會(huì)審計(jì)批準(zhǔn)。

  在會(huì)計(jì)上,無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改,甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具,企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)。

  一、條款和條件的有利修改

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況,確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對職工有力的修改的影響。

  1、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具價(jià)值的增加是指:修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。

  (1) 如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

  (2) 如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

  2、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

  如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確定修改日至增加的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值。

  3、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

  二、條款和條件的不利修改

  如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件,企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如同該變更從未發(fā)生,除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

  1、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額,而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

  2、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

  3、如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

  三、取消或結(jié)算

  如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外),企業(yè)應(yīng)當(dāng):

  1、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

  2、在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。

中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考輔導(dǎo)匯總(一)

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