2017年初級會計職稱答疑：長期股權(quán)投資對子公司的投資一定要用成本法嗎?

　　問題：長期股權(quán)投資對子公司的投資一定要用成本法嗎?

　　解答：

　　1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍：

　　(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　對子公司采用成本法核算，是因為企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制。

　　2.母公司對子公司的長期股權(quán)投資平時采用成本法核算的原因:

　　首先，對母公司來說，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對外提供財務(wù)信息時，一定是合并的財務(wù)報表而非個別報表。合并財務(wù)報表中已體現(xiàn)了對子公司投資計價的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡化核算，個別報表中不再采用權(quán)益法計價。這與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的做法一致。

　　其次，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權(quán)投資，母公司要對子公司的投資增加報表利潤，就必須宣告分配現(xiàn)金股利?？梢姡陌闯杀痉芴岣咄顿Y方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實，縮小財務(wù)報表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

　　3.編制合并財務(wù)報表必須按照權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原因

　　(1)采用成本法編制合并報表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。

　　(2)采用成本法編制合并報表與采用權(quán)益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗證功能。我們知道，通過合并報表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應(yīng)與母公司個別報表中的相關(guān)指標(biāo)金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動驗證合并報表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

　　(3)采用成本法編制合并報表，集團的凈利潤均大于母公司個別報表利潤，計算出的集團相關(guān)財務(wù)指標(biāo)不真實，投資回報率也易被歪曲。

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　　采用權(quán)益法編制合并報表，則可克服上述不足。

　　采用成本法處理對子公司的投資，著重反映投資所能夠收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是確確實實的現(xiàn)金流入，是會計信息的使用者較為關(guān)心的信息，所以采用成本法編制的獨立財務(wù)報表能夠提供一些有價值、有意義的信息。

　　在編制合并財務(wù)報表時，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實質(zhì)的投資權(quán)益的變化，而且也便于母子公司相關(guān)項目之間抵銷的會計處理。通過這樣的會計處理，可以增加財務(wù)報表的綜合信息含量，更有助于會計報表使用者進(jìn)行分析決策。

　　綜上所述，為了防止子公司實現(xiàn)盈利但不發(fā)放現(xiàn)金股利或進(jìn)行利潤分配，母公司由于按權(quán)益法確認(rèn)投資收益，卻沒收到子公司的利潤分配，年末仍需按照虛增本年利潤發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，導(dǎo)致超分配。超分配的部分利潤分配就相當(dāng)于墊付。這一問題改用成本法核算就不會產(chǎn)生這個問題了。

　　其實實務(wù)中，母公司分配不分配完全是管理方面的事情，如果子公司和母公司都實現(xiàn)盈利，母公司完全可以不分配利潤或者自己定分配比例，也就不存在超分配問題。

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