2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：利潤(rùn)

　　利潤(rùn)

　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成(環(huán)球網(wǎng)校提供利潤(rùn))

　　(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　(2)利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　(3)凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　二、營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得

　　主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置利得)、政府補(bǔ)助、盤盈利得(僅限于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤盈)、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　三、營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失

　　主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失(非正常原因造成的盤虧)、公益性捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失、罰款支出非常損失等。

　　四、所得稅費(fèi)用的核算

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅(費(fèi)用)

　　(1)當(dāng)期所得稅的計(jì)算

　　當(dāng)期所得稅即為本期應(yīng)交所得稅。

　　當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×企業(yè)所得稅稅率

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如國(guó)債利息收入、前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損等。

　　職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額：工資的14%、2%、2.5%。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)遞延所得稅(費(fèi)用)的計(jì)算

　　遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　遞延所得稅(費(fèi)用)=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)，計(jì)入借方。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負(fù)數(shù)，計(jì)入貸方。

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為正數(shù)，計(jì)入貸方。遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為負(fù)數(shù)，計(jì)入借方。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

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　　五、結(jié)賬的方法

　　表結(jié)法和賬結(jié)法

　　(1)表結(jié)法：月末，損益科目不轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，年末，損益科目轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

　　(2)賬結(jié)法：月末，損益科目轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。

　　六、政府補(bǔ)助

　　(1)政府補(bǔ)助的主要形式

　　政府補(bǔ)助主要形式有：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還(先征后返，即征即退)。

　　不屬于政府補(bǔ)助的有：增值稅出口退稅。稅收優(yōu)惠中的直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式(不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助)。政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府豁免的負(fù)債。

　　(2)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)(按資產(chǎn)的使用年限，隨資產(chǎn)折舊的同時(shí))平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　遞延收益分配的起點(diǎn)是：相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)，終點(diǎn)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)。

　?、偃〉谜a(bǔ)助時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　?、诿科跀備N時(shí)

　　借：遞延收益

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(3)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　?、谟糜谘a(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　【注意】在項(xiàng)目中間取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視為補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益。

　　(4)與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

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