2017年注冊會計師《審計》練習題：利用老師的工作

　　一、單項選擇題

　　1、關(guān)于利用老師工作，下列說法中正確的是(　)。

　　A、注冊會計師在特定領(lǐng)域利用老師工作可以減輕其對發(fā)表的審計意見承擔的責任

　　B、外部老師的工作底稿是審計工作底稿的一部分，應(yīng)當按照質(zhì)量控制準則的要求及時歸檔

　　C、適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于老師

　　D、外部老師受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是利用老師的工作。選項A，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用老師的工作而減輕;選項B，除非協(xié)議另作安排，外部老師的工作底稿屬于外部老師，不是審計工作底稿的一部分;選項D，外部老師不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　2、B公司是A集團旗下公司，注冊會計師W負責A集團審計，將B公司識別為不重要組成部分，擬在集團層面對B公司實施分析程序，下列說法中正確的是(　)。

　　A、無須了解B公司注冊會計師

　　B、應(yīng)當了解B公司注冊會計師

　　C、應(yīng)當參與B公司注冊會計師實施的風險評估程序

　　D、應(yīng)當參與B公司注冊會計師實施的實質(zhì)性程序

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是了解組成部分注冊會計師。如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師。

　　3、下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計的說法中，不正確的是(　)。

　　A、組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

　　B、注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告時應(yīng)提及組成部分注冊會計師

　　C、對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序

　　D、如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報被識別出的舞弊事項，集團項目組應(yīng)當與集團治理層進行討論

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是與組成部分注冊會計師的溝通。選項B，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師。

　　4、B公司是A集團的下屬全資子公司，其2013年度由C注冊會計師審計。D注冊會計師負責審計A集團2013年度財務(wù)報表。C注冊會計師的審計工作并非基于集團審計目的。下列說法中正確的是(　)。

　　A、C注冊會計師是組成部分注冊會計師

　　B、B公司因為是A集團全資子公司，D注冊會計師應(yīng)將其確定為重要組成部分

　　C、D注冊會計師可以考慮利用C注冊會計師的工作

　　D、D注冊會計師應(yīng)親自對B公司財務(wù)報表執(zhí)行審計工作

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念。選項A，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師;選項B，重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性;(2)由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。從題干信息無法判斷B公司是否應(yīng)確定為重要組成部分(不能因為是全資子公司就確定為重要組成部分);選項D，如果B公司不是重要組成部分，可以僅實施集團層面的分析程序，不一定必須執(zhí)行審計工作。

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　　二、多項選擇題

　　1、如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，下列集團項目合伙人采取的措施中，恰當?shù)挠?　)。

　　A、如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托

　　B、如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，解除業(yè)務(wù)約定(法律法規(guī)允許的情況下)

　　C、如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

　　D、如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，直接對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查的是集團財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定和注冊會計師的目標。如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，而不應(yīng)當直接發(fā)表無法表示意見。所以C選項正確，D選項錯誤。

　　2、集團項目組在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當考慮的因素有(　)。

　　A、集團項目組對組成部分重要性的評價

　　B、識別出的重大錯報風險

　　C、集團項目組與組成部分注冊會計師所采用質(zhì)量控制政策、審計程序等的一致性

　　D、以往審計過程中與組成部分注冊會計師合作的經(jīng)歷

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查針對風險評估采取的應(yīng)對措施。集團項目合伙人在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當考慮下列因素：1)集團項目合伙人對組成部分重要性的評價。2)識別出的重大錯報風險。3)以往審計過程中與組成部分注冊會計師合作的經(jīng)歷。4)集團項目合伙人與組成部分注冊會計師所采用質(zhì)量控制政策、審計程序等的一致性。

　　3、如果集團項目組認為目前未能對組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以(　)。

　　A、如果可行，要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序

　　B、如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序不可行，可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序

　　C、視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響

　　D、向監(jiān)管部門匯報

　　【答案】AB

　　【解析】本題考查的是評價審計證據(jù)的充分性和適當性。集團項目應(yīng)當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組成和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。

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