2017年注冊會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》會(huì)計(jì)涉及考點(diǎn)

　　2017年注冊會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》會(huì)計(jì)涉及考點(diǎn)

　　1. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期延長了，從2年延長到3年，該如何處理

　　【知識(shí)點(diǎn)】股份支付可行權(quán)條件的不利修改

　　如果企業(yè)以不利于員工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　2. 企業(yè)合并存在或有對(duì)價(jià)，協(xié)議規(guī)定收購后2年內(nèi)有盈利，盈利達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整返回對(duì)價(jià)款，個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理

　　【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的，對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　購買日之后發(fā)生的對(duì)合并價(jià)款的調(diào)整，只有在購買日后12個(gè)月內(nèi)發(fā)生，且是對(duì)“購買日已存在情況”有新的或者進(jìn)一步證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整，才屬于計(jì)量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽(yù)、其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽(yù)?；蛴袑?duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：或有對(duì)價(jià)屬于金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的，按照公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值的變化產(chǎn)生的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益或按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入資本公積;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項(xiàng)》或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理。

　　3.(1)A持40 B持60，經(jīng)營決策要到50，AB有一個(gè)期權(quán)協(xié)議，2年后B賣50給他，不參與經(jīng)營，拿分紅，重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，A沒合并：(2)A的全資子公司，B注資40好像，然后5年后A還給B的出資加上8%的利率，A繼續(xù)合并，但是收到的錢作為少數(shù)股東權(quán)益

　　【知識(shí)點(diǎn)】合并范圍的判斷

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)面享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額。

　　4.區(qū)分權(quán)益工具還是債務(wù)工具：(1)永續(xù)債，給了利率，但是可以企業(yè)自主決定是否支付，如果按照普通股股息支付，需要將之前未支付的股息一并計(jì)算：回購要求是債券評(píng)級(jí)下降或者控制人發(fā)生變化，案例說是權(quán)益工具：(2)商業(yè)銀行給五年貸款，但是企業(yè)可以自動(dòng)展期，可以無限期貸款，可以不付利息，只是若不付利息，利息率翻倍，最高不超過10%，回購條件：企業(yè)出售主要的經(jīng)營資產(chǎn)，企業(yè)清算。案例認(rèn)為是負(fù)債

　　【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分的基本原則

　　金融負(fù)債——金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

　　權(quán)益工具——1金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融債務(wù)的合同義務(wù)

　　2須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算1、非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)2、衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算

　　5.融資租賃稅后回租的會(huì)計(jì)處理和增值稅處理

　　【知識(shí)點(diǎn)】售后回租的會(huì)計(jì)處理

　　(1) 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　(2) 企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

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　　6.政府補(bǔ)助確認(rèn)營業(yè)收入

　　【知識(shí)點(diǎn)】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

　　政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計(jì)入損益而非直接計(jì)入所有者權(quán)益，其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益;二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。

　　7.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更主要包括：(1)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和凈殘值的變更;(2)無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值的變更;(3)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更;(4)存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更等。

　　8.重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【知識(shí)點(diǎn)】重組義務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;

　　(2) 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。

　　9.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換后形成的投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，差額計(jì)入“其他綜合收益”科目。

　　10.持有至到期投資

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目核算)，實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)采用實(shí)際利率法，按剩余成本計(jì)量。

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