2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師必考知識(shí)點(diǎn)答疑：收入完整性認(rèn)定與收入發(fā)生認(rèn)定

更新時(shí)間：2013-10-10 13:05:19 來(lái)源：|0

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摘要 2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師必考知識(shí)點(diǎn)答疑：收入完整性認(rèn)定與收入發(fā)生認(rèn)定

　　問(wèn)題：為什么說(shuō)對(duì)于收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)，而對(duì)于收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)?

　　解答：

　　實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。其中，細(xì)節(jié)測(cè)試的應(yīng)用范圍更加廣泛。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試常常是針對(duì)憑證、賬簿等財(cái)務(wù)資料實(shí)施的，例如檢查、重新計(jì)算等;在缺乏賬簿資料的情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序也是“巧婦難為無(wú)米之炊”。

　　1.實(shí)質(zhì)性程序難以應(yīng)對(duì)完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)

　　如果某個(gè)項(xiàng)目違背了完整性認(rèn)定，意味著應(yīng)當(dāng)入賬的沒(méi)有入賬。既然沒(méi)有入賬，針對(duì)賬簿記錄的實(shí)質(zhì)性程序就失去了實(shí)施的基礎(chǔ)，因此實(shí)質(zhì)性程序難以應(yīng)對(duì)。

　　例如，對(duì)“應(yīng)付賬款未入賬”這類錯(cuò)誤，很難通過(guò)檢查賬簿記錄、重新計(jì)算、函證等程序加以應(yīng)對(duì)，因?yàn)檫@些程序都是以賬簿記錄為基礎(chǔ)的。但通過(guò)檢查請(qǐng)購(gòu)、審批等環(huán)節(jié)以及檢查驗(yàn)收單編號(hào)的連續(xù)性可能會(huì)提供有用的信息。

　　2.實(shí)質(zhì)性程序適用于應(yīng)對(duì)發(fā)生、存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)

　　發(fā)生、存在認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)是不該入賬的如了賬。很明顯：錯(cuò)報(bào)就在賬簿記錄中。檢查賬簿記錄、重新計(jì)算、函證等程序的實(shí)施就有了“用武之地”。

　　例如，對(duì)于應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，根據(jù)賬簿記錄實(shí)施函證就發(fā)現(xiàn);對(duì)于營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，從賬簿記錄中選取項(xiàng)目追查到發(fā)貨憑證就可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，通過(guò)監(jiān)盤、計(jì)價(jià)等程序就可以發(fā)現(xiàn)。

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