2013年注冊會(huì)計(jì)師必考知識(shí)點(diǎn)答疑：內(nèi)部控制和控制測試的區(qū)別?
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問題：了解內(nèi)部控制和控制測試的區(qū)別?
解答：
1.了解內(nèi)部控制
了解內(nèi)部控制，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。其中，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，而控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
A.詢問被審計(jì)單位人員;
B.觀察特定控制的運(yùn)用;
C.檢查文件和報(bào)告;
D.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
2.控制測試
控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。
在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：
A.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;
B.控制是否得到一貫執(zhí)行;
C.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。
在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。
控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：
A.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;
B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，一般包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。
3.兩者的區(qū)別
A.程序所屬的類型不同：了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，控制測試屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。
B.目的不同：了解的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、確定控制是否執(zhí)行，控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行效果。
C.程序有所不同：了解內(nèi)部控制一般采用穿行測試，而控制測試一般需要重新執(zhí)行。
D.必要性不同：了解內(nèi)部控制是必要程序，而控制測試是有條件程序，不是必要程序。
E.程序的范圍不同：在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)觀察。
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