2024年高級會計師《高級會計實務》案例分析全真模擬練習題及答案解析2

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甲公司是一家從聯網和移動互聯智能設備自主研發(fā)、制造和銷售的公司，其產品廣泛應用于工業(yè)安防等領域。當前，行業(yè)核心技術選代周期短，同業(yè)競爭激烈，為增強競爭能力，提升盈利水平，甲公司強化績效考評，全面實施關鍵績效指標法，并將預算管理與績效考評緊密結合，有關資料如下：

(1)確定績效指標體系。工作步驟包括：①基于公司戰(zhàn)略，設定經濟增加值、經營活動現金凈量、產品銷量、客戶滿意度等公司關鍵績效指標。②基于部門職能，確定部門關鍵績效指標。為增進部門協同，實施多部門共擔公司關鍵績效指標機制，例如，將產品銷量和客戶滿意度同時作為銷售部和設計部的考核指標，并根據職能差異分別制定兩部門細化績效指標。

(2)開展市場考核，針對生產部門，引入轉移定價，對各車間考核模擬利潤，甲公司核心產品，由傳感器和數據分析組件等零部件組成、其中：傳感器為專屬零部件，無法對外銷售，且難以獲得外部供貨，不能取得或預測外部市場價格作為定價指引。②數據分析組件除自供外，已穩(wěn)定對外銷售，目前未滿負荷生產：該零部件本季度對外銷售平均單價為 375 元/件，單位變動成本為 175 元/件，根據前產量測算的單位固定成本為 35 元/件。為全面提升產品競爭力，甲公司決定采用分權管理模式，各車間可自主決定零部件采購或銷售。

(3)實施預算聯動管理，相關做法有：①為確保關鍵績效指標與預算方案緊密街接，授權財務部門根據歷史經驗，并結合公司戰(zhàn)略獨立負責預算編制，其他職能部門和分、子公司不參與預算制定。②保障績效目標實現，并解決預算執(zhí)行不嚴問題，決定實施剛性控制，預算經批準后不得調整。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)中的第①項，指出甲公司哪些績效指標屬于結果類指標。

(2)根據資料(1)中的第②項，指出甲公司選取銷售部和設計部兩個部門關鍵績效指標的方法。(3)根據資料(2)中的第①項，判斷傳感器零部件是否可以采用價格型內部轉移定價方法，并說明理由。

(4)根據資料(2)中的第②項，如果公司采用協商型內部轉移定價方法確定內部轉移價格，指出數據分析組件零部件在一般條件下協商定價的取值范圍。

(5)根據資料(3)，分別判斷①和②項預算管理工作是否存在之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

【參考答案及分析】

(1)經濟增加值、經營活動凈現金流量。

(2)組織功能分解法。

(3)可以采用。

理由：沒有外部市場但企業(yè)出于管理需要設置為模擬利潤中心的責任中心可

以在生產成本基礎上加一定比例毛利作為內部轉移價格。

(4)取值范圍： 175-375 元。

(5)①存在不當之處。

理由：預算編相以財務部門為主，業(yè)務部自參與度較低，可能導致預算規(guī)不

合理，預算管理責權利不匹配。

【或：預算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢，可能導致預算目標缺乏準確性、合理性和可行性】

【或：預算編制所依據的相關信息不足，可能導致預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃、經營計劃、市場環(huán)境、企業(yè)實際等相脫離;預算編制基礎數據不足，可能導致預算編制準確率降低】

【或：預算目標及指標體系設計不完整、不合理、不科學，可能導致預算管理在實現發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮】

【或：預算編制程字不規(guī)范、橫向、縱向信息溝通不暢，可能導致目標缺乏準確性、合理性和可行性】

②存在不當之處。

理由： 當內外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件，導致預算編制的

基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整。

或：應遵循預算管理權變的原則。

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