2024年高級會計師《高級會計實務》全真模擬卷二

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2024年高級會計師《高級會計實務》全真模擬卷二

【案例一】選自2020年

甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務的境內上市公司2020 年 4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬采取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下:

(1)產品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在 15%左右2017 年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。

(2)形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的國內需求保持穩(wěn)定增長。在傳統(tǒng)產品的國內地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高:尚未涉足三四線城市，權威報告指出三四線城市未來 5 年市場空間較大。在新產品研發(fā)投入方面，2017~2019 年，甲公司新產品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內的技術領先地位。2019 年 10 月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產的商品、技術或服務，甲公司核心產品的主要原材料 (M零部件)供應鏈受限，相關產品的營業(yè)收入明顯下降，2019 年12 月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020 年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。截至 2020 年第一季度末，甲公司存貨高達 153.5億元，同比增長 123%:應收賬款余額為 285.4 億元，同比增長 39.88%。2020 年第一季度經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87 億元、-5.27 億元和 51.5億元。

(3)主要應對措施。D穩(wěn)定供應鏈。為減少H國出口管制的影響，穩(wěn)定上游供應鏈，甲公司擬進行境外并購，收購 W 國的一家 M 零部件制造企業(yè)根據(jù)項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調查與風險評估報告等，甲公司召開總經理辦公會進行決策，會議批準了相關收購協(xié)議的主要條款，并責成相關部門直接報董事長簽字，授權經營團隊簽訂投資協(xié)議，辦理投資和各項收購手續(xù)。@推行資金集中管理。截至 2020 年第一季度末，甲公司擁有 39家國內控股子公司，31 個境外分支機構，母、子公司均無任何擔保業(yè)務。甲公司經研究決定，自 2020 年下半年起，在全集團推行資金集中管理。3加強集團財務風險控制。2020 年第一季度末數(shù)據(jù)顯示:集團資產總額 1025 億元，其中貨幣資金 181億元(含外幣貨幣資金折合人民幣 75 億元):負債總額 75 億元(含外幣借款折合人民幣 216 億元):外匯市場波動產生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結構下的資產負債率為 55%~65%，針對公司財務現(xiàn)狀，甲公司決定加強集團財務風險控制。假定不考慮其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料 (1)，指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。

【正確答案】戰(zhàn)略類型:密集型戰(zhàn)略一一新產品開發(fā)戰(zhàn)略。(2) 根據(jù)資料(1) 和資料(2)，運用 SWOT 模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。

2)根據(jù)資料(1) 和資料(2)，運用 SWOT 模型，分別指出公司優(yōu)勢、勢、機會和威脅。

【正確答案】優(yōu)勢:①公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在 15%左右。②2017 年以來，公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的新產品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。③在傳統(tǒng)產品的國內地域覆蓋率方面，公司在一二線城市市場占有率較高。④2017~2019 年，甲公司新產品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內的技術領先地位。劣勢:①在傳統(tǒng)產品的國內地域覆蓋率方面，尚未涉足三四線城市。②甲公司核心產品的主要原材料 (M零部件)供應鏈受限，相關產品的營業(yè)收入明顯下降。③公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產品價格，謀取私利。④2020 年 3 月，公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。⑤截至 2020 年第一季度末，公司存貨和應收賬款余額高企。2020 年第一季度經營活動、投資活動的現(xiàn)金流量凈額均為負值。

機會：①近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產品的國內需求保持穩(wěn)定增長。②三四線城市未來 5 年市場空間較大。

威脅:①2019 年 10 月，H 國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H 國原產的商品技術或服務。②2020 年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經濟下行，國際市場需求不足。

(3) 根據(jù)資料(3)第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否恰當，并說明理由。

【正確答案】甲公司境外直接投資的決策步驟不恰當。理由:公司應召開董事會進行表決。

(4)根據(jù)資料(3)第②項，說明甲公司推行資金集中管理的合理性。

【正確答案】①規(guī)范集團資金使用，增強總部對成員企業(yè)的財務控制力。②增強集團資源配置優(yōu)勢

(5) 根據(jù)資料(3)第②、③項，從企業(yè)集團的度，指出甲公司加強集團財務風險控制的針對性措施。

【正確答案】針對性措施:①母、子公司均無任何擔保業(yè)務，在全集團推行資金集中管理

②加強外匯風險管理，避免產生較大的匯兌損失:確定公司最佳資本結構下的資產負債率(55%~65%)。

【案例分析二】選自2022年

甲公司是一家從事磷酸鐵鋰電池生產銷售的集團企業(yè)，在電池行業(yè)處于領先地位，圍繞電池產品開展多元化經營。為把握“雙碳”背景下的發(fā)展機遇，增強核心競爭力，甲公司以“稀缺資源+創(chuàng)新技術”為抓手，決定 2022 年加大境外直接投資與技術創(chuàng)新投資，進一步加強財務風險控制，提升集團資金配置效率。

有關資料如下：(1)投資公司立足酸鐵鋰電池產品延伸產業(yè)鏈，原材料磷的穩(wěn)定供應對甲公司發(fā)展至關重要。“一帶一路”沿線 A 國擁有儲量豐富的磷礦資源，甲公司計劃收購 A 國從事磷礦開采加工的企業(yè)，向產業(yè)鏈上游擴展。但是，近些年，A國經濟增長存在較高的不確定性，A 國貨幣對人民幣的比價波動較大，甲公司境外直接投資面臨的外匯風險加劇。

(2)技術新投資鐵鋰產品創(chuàng)新，甲公司投資技術項目項目，項目投資期 5年，以項目資本成本作為折現(xiàn)率，采用凈現(xiàn)法進行財務可行性評價。部分現(xiàn)金流量情況如下：①已發(fā)生項目可行性論證調研費 100 萬元;②項目投資總額 2000萬元;③項目投資需增加營運資本 2000 萬元;④項目實施會占用公司原有一處閑置廠房，該廠房對外出租的市場價格為 100 萬元/年，公司未來 5 年沒有對外出租計劃;⑤項目實施之后，預計生產磷酸鐵理電池產品的付現(xiàn)成本每年降低 8000萬元; ⑥項目實施之后，預計公司另一款同類產品鈷酸鋰電池銷量下降，導致每年銷售收入減少 1000 萬元;⑦項目實施之后，每年支付項目的債務融資利息 300萬元;⑧項目終時，投資項目資產殘值可收回 500 萬元。

(3)財務風險控制，甲公司有一家下上市子公司資產負債率高達 90.5%。為降低資產負債率過高所帶來的財務風險，子公司財務總監(jiān)建議采取如下措施：

①與債權人談列，將 2022 年底前到期的債務轉換為股權：②將現(xiàn)有股利支付率從 10%提升至 12%;③在公開市場上回購并注銷股票 2000 萬股。

(4)集團資金配置。甲公司整體資產負債率長期保持在 72%～76%之間，2021年并表核算的成員單位凈資產率為 27%。同時，集團子公司內部結算較為繁雜，甲公司整體資金利用效率較低，部分下屬公司資金閑置嚴重，甲公司考慮 2022年設立集團財務公司，以提高集團資金利用效率。財務公司擬開展同業(yè)拆借、為集團成員單位辦理委托貸款、為外部供應商的資產采購辦理貸款服務等業(yè)務。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，指出甲公司開展境外直接投資的動機;針對該境外直接投資的外匯風險，指出甲公司應采取的風險控制措施。

(2)根據(jù)資料(2)，逐項指出①至⑧項現(xiàn)金流量是否需在項目投資資評價中作為相關的現(xiàn)金流量加以考慮。

(3)根據(jù)材料(3)，逐項指出子公司財務總監(jiān)提出的措施①至③項是否恰當;如不恰當，分別說明理由。

(4)根據(jù)資料(4)，指出公司設立財務公司是否符合條件;如不符合，說明理由。

(5)根據(jù)資料(4)，指出公司設立財務公司劃開展的業(yè)務是否存在不當之

處;對存在不當之處的，說明理由。

【參考答案及分析】(1)動機：獲取原材料，或降低原材料成本。

措施：選擇有利的計價貨幣，增加合同中貨幣保值條款，利用期貨期權交易以及平行貸款。

(2)①否;②是;③是;④否;⑤是;⑥是;⑦否;⑧是。

(3)①恰當。

②不恰當，應降低股利支付率。

③不恰當，回購并注銷子公司股票會提高資產負債率。

(4)不符合條件。

理由：申請前一年按規(guī)定并表核算的成員單位凈資產率不低于 30%，或資產負債率不高于 70%。

(5)存在不當之處。

理由：財務公司不能為外部供應商的資產采購辦理貸款。

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