2016年稅務(wù)師考試答疑：如何正確理解前期差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?

　　問(wèn)題：如何正確理解前期差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?

　　解答：

　　前期差錯(cuò)，如果發(fā)生在日后期間，作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　日后事項(xiàng)和一般的前期差錯(cuò)主要在于報(bào)表的調(diào)整有差異。

　　日后事項(xiàng)和差錯(cuò)更正的區(qū)別：日后事項(xiàng)不調(diào)整報(bào)告年度的期初數(shù)，差錯(cuò)更正需要調(diào)整報(bào)告年度的期初數(shù)。差錯(cuò)更正追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)上年數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)報(bào)告年度年末數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)報(bào)告年度當(dāng)年數(shù)另外，會(huì)計(jì)差錯(cuò)和日后事項(xiàng)的區(qū)別是不是主要就是因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)不同(如果都是同一年發(fā)現(xiàn)的話)，比如說(shuō)09年的差錯(cuò)，10.3.1是批準(zhǔn)報(bào)出日。如果10.3.1日之前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤了，那么就作為日后事項(xiàng)處理，調(diào)整09年的財(cái)務(wù)報(bào)表;10.3.1后發(fā)現(xiàn)了，就作為前期差錯(cuò)處理，調(diào)整10年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和利潤(rùn)表上年比較數(shù)。

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　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　1.涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，主要包括：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;

　　(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

　　(3)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

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