2017年稅務師考試答疑:股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回或減少投資企業(yè)所得稅處理的區(qū)別有哪些?
問題:股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回或減少投資企業(yè)所得稅處理的區(qū)別有哪些?
解答:
1.兩者概念的區(qū)別:
①“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為,最終會導致股東發(fā)生變化。
例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某,那么該公司注冊資本不變,只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。
?、?ldquo;投資企業(yè)撤回或減少投資”,則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。
例如2013年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司,甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2014年5月A公司撤回投資,不考慮其他因素的情況下,則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元,股東由三個變?yōu)閮蓚€,即B、C兩家公司;如果2014年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元,則股東組成不變,注冊資本變?yōu)?200萬元。
2.兩者計算的區(qū)別:
?、俟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得:《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
例如:2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價格出售,那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。
?、谕顿Y企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
例如:2008年A公司出資500萬元投資B公司,占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會決議,A公司撤回投資,A公司分得資金800萬元,截至2011年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分:500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。
【提示】對于取得的105萬元的股息所得,如果屬于符合免稅條件的股息所得,即A與B均為居民企業(yè),或者A為在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè),B為居民企業(yè),該項所得與A在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。如果屬于這種情形的,那么這105萬元的股息所得,是免征企業(yè)所得稅的。
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3.存在差別的原因
股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對于被投資企業(yè)來說,只是換了一個股東,被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響,等到以后被投資企業(yè)實際分配累計未分配利潤和累計盈余公積時再征收股息的所得稅。
而撤回或減少投資,對于被投資企業(yè)來說,需要減少注冊資本,按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積,這個環(huán)節(jié)就相當于實際分配了股息,需要計算股息所得。
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