2017年稅務(wù)師《稅法二》第二章個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法
(環(huán)球網(wǎng)校提供個(gè)人股票期權(quán)所得)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。
第一施權(quán)時(shí),不征稅,
第二員工行權(quán)時(shí),按施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日公平市價(jià)(當(dāng)日收盤價(jià))的差額,按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅;如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán),以轉(zhuǎn)讓凈收益,按工資薪金繳稅。
第三行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓,獲得差價(jià),免征個(gè)人所得稅。(對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票,按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。)
第四因擁有股權(quán),參與稅后利潤(rùn)分配所得,按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。(結(jié)合股息紅利差別化政策)
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第五關(guān)于應(yīng)納稅額的計(jì)算
員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的,對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照稅率表確定(注:規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日——行權(quán)日,算頭算尾,且小于等于12個(gè)月)。
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