2019年稅務(wù)師《稅法一》第二章增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

知識(shí)點(diǎn)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

或=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

(二)銷(xiāo)售額確定

1.一般規(guī)定：

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款。

(2)向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。

(3)消費(fèi)稅稅金(價(jià)內(nèi)稅)。

【重點(diǎn)——價(jià)外收入】如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外收入視為含稅，在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。

銷(xiāo)售額不包括以下內(nèi)容：

向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(增值稅屬于價(jià)外稅)。此外還有：

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。

(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

2.特殊銷(xiāo)售--6種情況

(1)以折扣方式銷(xiāo)售貨物——三種折扣：

①折扣銷(xiāo)售(會(huì)計(jì)稱(chēng)之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;(僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除)

如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

②銷(xiāo)售折扣(會(huì)計(jì)稱(chēng)之為現(xiàn)金折扣)：銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中扣除。

③銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售折讓可以通過(guò)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票從銷(xiāo)售額中扣除。

(2)以舊換新銷(xiāo)售貨物：

以舊換新銷(xiāo)售，是納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。

特殊規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

(3)還本銷(xiāo)售：

稅法規(guī)定：不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

(4)以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【注意】如果是雙方均未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(5)直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定:

①直銷(xiāo)企業(yè)---直銷(xiāo)員---消費(fèi)者:

銷(xiāo)售額為向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

②直銷(xiāo)企業(yè)(直銷(xiāo)員)---消費(fèi)者:

銷(xiāo)售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(6)包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題

①稅法一般規(guī)定：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

對(duì)收取的包裝物押金，逾期(超過(guò)12個(gè)月)并入銷(xiāo)售額征稅。

應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率

② 對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。