2021年延考稅務(wù)師考試稅法二真題答案（考生回憶綜合分析題部分）
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綜合分析題
中國(guó)居民程某為天使投資人，2020年收支情況如下:
(1) 8月13日，以每股11.5元轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型甲股份有限公司股份100萬(wàn)股，該股份是2018年1月1日以現(xiàn)金500萬(wàn)取得，每股成本2. 5元;
(2) 9月5日，取得甲公司轉(zhuǎn)增股本80萬(wàn)元，其中來(lái)源于股權(quán)溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)30萬(wàn)元。
(3)其持股10%的境內(nèi)合伙企業(yè)分回經(jīng)營(yíng)所得50萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)所得800萬(wàn)，合伙協(xié)議約定按投資份額進(jìn)行分配。
(4)開(kāi)辦境外個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，當(dāng)年按我國(guó)稅法確定的境外所得48.91萬(wàn)元。已在境外繳納個(gè)人所得稅2.76萬(wàn)元。
(5)通過(guò)某市教育局向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)300萬(wàn)，選擇在股份轉(zhuǎn)讓所得中扣除。通過(guò)某民政部門(mén)門(mén)捐贈(zèng)現(xiàn)金52萬(wàn)元，用于抗洪救災(zāi)在選擇的經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
(6)程某每月按照標(biāo)準(zhǔn)繳納三險(xiǎn)一金4400元， 無(wú)其他扣除項(xiàng)目。
要求:根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
1.程某取得該股份轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是( ) 萬(wàn)元。
A.56
B.120
C.50
D.126
[參考答案] C
[參考解析]天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額= (11.5-2.5) X 100-500X 70%=550 (萬(wàn)元)
對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除。程某取得該股份轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅= (550-300) X 20%= 50 (萬(wàn)元)
2.取得的轉(zhuǎn)增股本所得應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是( ) 萬(wàn)元。
A.6
B.8
C.16
D.10.
[參考答案]C
[參考解析]對(duì)股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。本題甲股份有限公司為非上市公司，所以用股權(quán)溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=80X 20%=16 (萬(wàn)元)
3.下列關(guān)于個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅前扣除的說(shuō)法正確的有( ) 。
A.居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，可以在捐贈(zèng)當(dāng)月取得分類(lèi)所得中扣除
B.在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益性捐贈(zèng)支出，只能在辦理匯算清繳(預(yù)繳或匯繳)
C.居民個(gè)人可以自行選擇在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、分類(lèi)所得中，扣除公益性捐贈(zèng)，支出的順序
D.個(gè)人同時(shí)發(fā)生限額扣除和全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出，可自行選擇稅前扣除的順序
E.居民個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不可以在取得勞務(wù)報(bào)酬所得當(dāng)期的預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除
[參考答案] ACDE
[參考解析]選項(xiàng)B，在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。
4.程某取得境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額是()萬(wàn)元。
A.61.34
B.69. 24
C.90. 24
D.82.34
[參考答案] D
[參考解析]境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得800X 10% +境外48.91-6-4400 (三險(xiǎn)一金) X 12/10000=117. 63 (萬(wàn)元)捐贈(zèng)限額= 117.63*30%=35.29 (萬(wàn)元)。實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出52萬(wàn)元，超過(guò)限額，只能扣除35. 29萬(wàn)元。取得境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額= 117. 63-35. 29= 82.34 (萬(wàn)元)
5.程某取得的境外經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額是( ) 萬(wàn)元。
A. 13.23
B.13. 57
C.11.88
D.12. 49
[參考答案] A
[參考解析]境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅= 82.34X 35%-6. 55 (速算扣除數(shù)) =22. 27 (萬(wàn)元)取得的境外經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額= 22.27X 48. 91/82. 34=13.23 (萬(wàn)元)
6.程某境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( ) 萬(wàn)元。
A.22.27
B.19. 51
C.12. 15
D.14.92
[參考答案] B
[參考解析]取得的境外經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額13.23萬(wàn)元>境外實(shí)際繳納稅額2. 76萬(wàn)元實(shí)際抵免額為2.76萬(wàn)元。境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅= 22.27-2. 76=19. 51 (萬(wàn)元)
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