2021年延考稅務師涉稅服務實務真題與答案解析-考生回憶版簡答題
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簡答題
1.本公司為增值稅一般納稅人，2021年9月 財務部門收到的部分單據如下表所示:
報銷明細表
要求:
(1)請分別計算各報銷事項中可以抵扣的進項稅額。
(2)寫出相應會計分錄
[參考答案]
(1)①司機張某取得收費公路通行費電子普通發(fā)票可以抵扣的進項稅額為18元
②銷售員李某取得三峽過閘通行費發(fā)票可以抵扣的進項稅額=3150+ (1+5%) X 5%=150 (元)
③副總方某報銷的境內飛機行程單可以計算抵扣的進項稅額= (1605+30) X2+ (1+9%) X9%=270 (元)
[提示]民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空運輸企業(yè)的銷售收入，不征收增值稅。因此，民航發(fā)展基金不應納入進項抵扣的范圍。
④業(yè)務管理部趙某等5人報銷的高鐵票可以計算抵扣的進項稅額=520X2X4+ (1+9%) X9%=343.49 (萬元)
[提示]“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。公司聘請的培訓機構講師的高鐵票不符合抵扣條件，不能抵扣進項稅額。
2.①會計分錄:
借:管理費用一一差旅費600
應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 18
貸:銀行存款618
②會計分錄: .
借:銷售費用3000
應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 150
貸:銀行存款3150
③會計分錄:
借:管理費用一一差旅費3100
交稅費--應交增值稅(進項稅額) 270
貸:銀行存款3370
④會計分錄: .
借:管理費用一-差旅費4856.51
應交稅費- --應交增 值稅(進項稅額) 343. 49
貸:銀行存款5200
2.公司為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅按季度申報繳納。2021年7月~9月銷售業(yè)務取得款項及相關支出情況為:
(1)銷售貨物收款為20萬元;
(2)銷售建筑服務收款為30萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款18萬元;
(3)將公司門面房出售收款330萬元，該門面房購置原價180萬元，已累計計提折舊60萬元。
假定該公司2021年7月~9月所有銷售業(yè)務均開具增值稅普通發(fā)票。
請依次簡要回答下列問題:
(1)現行規(guī)定小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的銷售額標準是多少?
(2)簡述判定小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑是多少?并據此判定該第三季度是否符合免征增值稅條件?
(3)計算銷售門面房應繳納的增值稅。
[參考答案]
(1)自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅。
(2)小規(guī)模納稅人免征增值稅銷售額口徑:
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元)，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元(季度45萬元)的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受該項免征增值稅額政策。
該企業(yè)銷售貨物不含稅銷售額=20+ (1+3%) =19. 42 (萬元)
銷售建筑服務差額后的銷售額= (30-18) 六(1+3%) =11. 65 (萬元)
銷售門面房差額后的銷售額= (330-180) + (1+5%) =142. 86 (萬元)
該公司2021年第三季度(7月~9月)差額后合計銷售額=19. 42+11.65+ 142. 86=173. 93 (萬元)，超過45萬元，但
是扣除銷售不動產的銷售額，差額后的銷售額是31.07萬元(19. 42+11.65)，未超過45萬元，該企業(yè)銷售貨物、服務符合免征增值稅的條件，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，銷售不動產業(yè)務應依法納稅。
(3)銷售門面房應繳納的增值稅= (330-180) + 1. 05X5%=7.14 (萬元)
3.納稅人有哪些情形時，稅務機關可以采用核定征收方法征收企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅的核定征收方法分為哪兩種?
[參考答案]
(1)居民企業(yè)納稅人具有下列情形之- -的，核定征收企業(yè)所得稅:
①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
⑥申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。(2)企業(yè)所得稅的核定征收方法分為:核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方法。
4.A. B、C企業(yè)均為增值稅一般納稅人， 2021年5月 發(fā)生以下事項:
(1) B企業(yè)從A企業(yè)采購30000元的貨物-批，從A企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票.上注明貨物價款50000元，稅額6500元;
(2) A與C未發(fā)生經濟業(yè)務，A企業(yè)向C企業(yè)開具- -份增 值稅專用發(fā)票，注明貨物價款5000元，稅額650元。
請依次簡要回答下列問題:
(1) A企業(yè)向B、C企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票分別屬于什么行為?
(2) A企業(yè)開具上述增值稅專用發(fā)票應如何計算增值稅?
(3) A企業(yè)開具上述增值稅專用發(fā)票的行為將會受到怎樣的行政處罰?
(4)若B、C企業(yè)收到上述增值稅專用發(fā)票已申報抵扣，增值稅應如何處理，將會受到怎樣的行政處罰?
[參考答案]
(1) A企業(yè)向B企業(yè)開具的增值稅發(fā)票與實際經營業(yè)務不相符，屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
A企業(yè)與C企業(yè)沒有發(fā)生直接購銷關系，而向其開具發(fā)票，屬于非法代開增值稅專用發(fā)票的行為。
(2)對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，-律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款。
A企業(yè)開具的.上述增值稅專用發(fā)票應繳納的增值稅=6500+650=7150 (元)。
(3)虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的,依照虛開發(fā)票處罰。因此A企業(yè)會被稅務機關沒收違法所得，并處5萬元以下的罰款。
(4)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。因此，B、C企業(yè)應將已
經抵扣的進項稅額進行轉出處理，同時補繳少繳納的增值稅。
B、C企業(yè)將依據《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅進行處罰。
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