2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識：第七章車輛購置稅

本文為大家分享了2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識：第七章車輛購置稅，本章主要考核客觀題，分值占比在5-8分左右。主要考核的知識點(diǎn)有車輛購置稅的概念、車輛購置稅的納稅人等內(nèi)容。

2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識：第七章車輛購置稅

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅的概念★

在中華人民共和國境內(nèi)購置(并自用)汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過 150 毫升的摩托車(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛)的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車輛購置稅。

【注意】

1.購置：以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為；

2.從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為：自用

包括：購買自用、進(jìn)口自用、自產(chǎn)自用、受贈自用、獲獎自用、其他自用

3.車輛購置稅實(shí)行一次性征收。【一車一輩子一次】

4.購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收。

5.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

6.具有價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的特點(diǎn)。

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅的納稅人★★

《車輛購置稅法》規(guī)定的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)購置(并使用)汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過 150 毫升摩托車的單位和個人。

1.單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。

2.個人是指個體工商戶和自然人。

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅的征稅范圍及稅率★★★

1.征稅范圍：指在境內(nèi)購置(并使用)應(yīng)稅車輛的行為。具體包括：(1)購買自用；(2)進(jìn)口自用(納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛)；(3)受贈使用；(4)自產(chǎn)自用；(5)獲獎自用；(6)其他自用(拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用)

【提示1】應(yīng)稅車輛(列舉制)包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。(“汽摩掛，有軌電”)

【提示2】地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

2.稅率：統(tǒng)一比例稅率，10%【考試不給：要記??！】

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅的稅收優(yōu)惠★★

1.法定免稅

①外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。

②中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。

③懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。

④設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。

⑤對城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

2.其他減免

①回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車。

②長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。

③防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。

④對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

⑤對購置掛車減半征收車輛購置稅。

⑥中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項(xiàng)目的流動醫(yī)療車免征車輛購置稅。

⑦原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動車牌證的車輛(公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外)，一次性免征車輛購置稅。

⑧農(nóng)用三輪車免稅。

⑨對購置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期間內(nèi)且單車價格(不含增值稅)不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅。

3.車輛購置稅退稅的具體規(guī)定

納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。

應(yīng)退稅額計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)

應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申報(bào)退稅之日止。

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)★★★

車輛購置稅實(shí)行從價定率方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛計(jì)稅價格×稅率(10%)

【注意】納稅環(huán)節(jié)包括：購買自用、進(jìn)口自用(直接進(jìn)口)、自產(chǎn)自用、受贈、獲獎或其他方式取得自用；減免稅條件消失的車輛。

1.購買自用：納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；

計(jì)稅價格=全部價款÷(1+增值稅稅率或征收率)

【提示】購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進(jìn)口車，這里所謂購買進(jìn)口車并不是指直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，而是指在境內(nèi)購買的其他單位進(jìn)口的車輛。

2.進(jìn)口自用：(1)進(jìn)口小汽車(屬于消費(fèi)稅征稅范圍)：

組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【提示】納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。

①納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅；

②如果進(jìn)口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，進(jìn)口方不繳納車輛購置稅。

(2)進(jìn)口大卡車、大客車(不屬于消費(fèi)稅征稅范圍)：組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

3.自產(chǎn)自用：按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格，計(jì)算公式如下：

①組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額：

②組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

4.受贈、獲獎或其他方式取得自用：按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證(指原車輛所有人購置或其他方式取得應(yīng)稅車輛時載明價格的憑證)載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

【提示1】無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價格確定其計(jì)稅價格。

【提示2】原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格。無同類價的，按照組成計(jì)稅價格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格。

5.減免稅條件消失的車輛

計(jì)稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時確定的計(jì)稅價格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計(jì)稅價格為免稅車輛的原計(jì)稅價格；使用年限10年以上的，計(jì)稅價格為0。

計(jì)稅依據(jù)=初次辦理納稅申報(bào)時確定的計(jì)稅價格×(1-已使用年限×10%)

【注意1】納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

【注意2】車輛裝飾費(fèi)是否計(jì)入車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)?

①在購車款之外，實(shí)際給汽車做了裝飾花費(fèi)的裝飾費(fèi)不是車輛購置稅的組成部分，不需要繳納車輛購置稅。

②將購車款分解為兩部分，車輛價格和裝飾費(fèi)，分別開具機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的，裝飾費(fèi)不是真正意義上的裝飾費(fèi)，而是銷售汽車價格的一部分，應(yīng)預(yù)繳稅。

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

【高頻考點(diǎn)】減免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人在辦理納稅申報(bào)時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購置稅納稅申報(bào)表》。

【提示】發(fā)生二手車交易行為的，提供二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于其他情形的，按照相關(guān)規(guī)定提供申報(bào)材料。

納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時確定的計(jì)稅價格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額

【注意】使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。

【高頻考點(diǎn)】車輛購置稅的征收管理★★

一、納稅申報(bào)：一車一申報(bào)

提供資料：納稅人身份證明；車輛價格證明；車輛合格證明；其它。

二、納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在車輛的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言,納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。

公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或 者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進(jìn)行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。

三、納稅期限

車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。

購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。

四、納稅地點(diǎn)

納稅人購置應(yīng)稅車輛，需要辦理車輛登記的，向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不需要辦理車輛登記的，單位納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，個人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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