稅務(wù)代理實(shí)務(wù):商品流通企業(yè)消費(fèi)稅核算

　　商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算

　　(一)自購(gòu)自銷(xiāo)金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

　　2.以舊換新銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

　　企業(yè)采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的按差價(jià)換算為收入征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.隨同金銀首飾銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷(xiāo)售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷(xiāo)售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　2.隨同金銀首飾銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　(三)自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目;用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目;用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　[例6-31]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)

　　應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　18383.33

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　2550

　　―應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　833.33

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目。

　　典型考題

　　2004年單選題

　　2。某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為

　　A。借：銀行存款 B。借：銀行存款

　　貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　C。借：銀行存款 D。借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整

　　答案：C

　　注冊(cè)稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊(cè)稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠 

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