財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算(8)

　　(三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

　　即股份支付分為二種情況：

　　如果最終給的是股票就形成權(quán)益工具;

　　如果最終給的是現(xiàn)金就形成負(fù)債。

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入損益。在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)可以根據(jù)規(guī)定作相關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　2.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后，在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不計(jì)入成本費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　【例題13】

　　(2008年)20×6年12月10日，丁公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×7年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，并可自20 x9年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。丁公司20 ×7年有20名管理人員離開(kāi)，12月31日股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每股14元。若丁公司估計(jì)20×8年至20×9年還將有15名管理人員離開(kāi)，20×8年12月31日和20 ×9年12月31日股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股15元和18元，則丁公司在20×7年12月31日，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬為( )元。

　　A.77 000 B.84 000 C.108 000 D.231 000

　　【答案】A

　　【解析】20 X7年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(200―35) × 100 × 14 × 1/3=77 000(元)。

　　【例題14】

　　(2009年)2006年12月10日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，并可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。2007年、2008年、2009年年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股14元、15元和18元。2007年有20名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)2008年和2009年還將有15名管理人員離開(kāi)：2008年實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)2009年還將有10名管理人員離開(kāi)。則甲公司在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為()元。

　　A 77000 B.83000 C.84000 D.108000

　　【答案】B

　　【解析】2007年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(200―35) × 100 × 14 ×1/3=77 000(元)。2008年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(200―40) × 100 × 15 × 2/3=160 000(元)。160000-77000=83000(元).

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