稅法二 學(xué)習(xí)指導(dǎo)之:印花稅(3)
(三)營(yíng)業(yè)賬簿
1.資金賬簿
2.其他營(yíng)業(yè)賬簿
3.有關(guān)“營(yíng)業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問(wèn)題:
(1)其他營(yíng)業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
(2)對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位,只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花;采用分級(jí)核算形式的,除財(cái)會(huì)部門(mén)的賬簿應(yīng)貼花之外,財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類賬,亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
(3)車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍,但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等,不貼印花。
(4)對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況,以表代賬的,在未形成賬簿前,暫不貼花,待裝訂成冊(cè)時(shí),按冊(cè)貼花。
(5)對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位,凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi),實(shí)行差額預(yù)算管理的單位,其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿,按其他賬簿定額貼花,不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位,對(duì)其營(yíng)業(yè)賬簿,應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
(6)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿,應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。
(7)實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣級(jí)以上政府和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
(8)以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并,分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。
(9)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
(10)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。
(11)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
例:以下說(shuō)法正確的是( )
A.企業(yè)發(fā)生分立、合并等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿,變更前已貼花的部分可不再貼花。
B.企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金免予貼花。
C.企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本不予貼花。
D.股權(quán)分制改革過(guò)程中,非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)征收印花稅。
【答案】AC
【解析】企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營(yíng)等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿,凡原已貼花部分不再貼花,未貼花部分和以后新增部分貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本并沒(méi)有增加企業(yè)的資金總額,所以不必貼花。股權(quán)分制改革過(guò)程中,非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收印花稅。
(四)權(quán)利、許可證照
包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”
2007年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
10.下列各項(xiàng)中,應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅的有( )。
A.商品房銷售合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 D.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C是技術(shù)合同的范圍。
(五)經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證
適用于中國(guó)境內(nèi),并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證,無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立,均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
【例題?多選題】下列合同或憑證中,應(yīng)繳納印花稅的是( )。
A.商標(biāo)注冊(cè)證
B.企業(yè)倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的產(chǎn)品進(jìn)出統(tǒng)計(jì)簿
C.某投資者與某會(huì)計(jì)師簽訂的會(huì)計(jì)咨詢合同
D.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證
E.列明購(gòu)銷金額的合同
【答案】AE
2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)估
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