注稅稅法一：輔導(dǎo)講義之 增值稅銷項稅額(2)

　　5、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

　　確定順序如下：

　　(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(2)按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

　　(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

　?、俜窍M品

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　"成本利潤率"為10%

　　②屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額。計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+組成計稅價格×消費稅稅率

　　整理后：

　　組成計稅價格= 若為從價定率的消費品，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。

　　【應(yīng)用舉例―教材例題】某針織廠(一般納稅人)，在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件15元(不含稅);發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)

　　【應(yīng)用舉例―單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據(jù)為( )萬元

　　A 18 B 19.44 C 19.8 D 27

　　答案：D

　　6、特殊銷售方式的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　注意：

　　①折扣銷售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)

　　②銷售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　?、壅劭垆N售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。

　　【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為

　　20×10000×80%×17%=27200元

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