注稅稅法一：輔導(dǎo)講義之 增值稅銷項(xiàng)稅額(4)

　　(6)出租出借包裝物情況下銷售額的確定

　　1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

　　2、對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。逾期是指按照合同約定實(shí)際逾期或者以一年(12個(gè)月)為期限，押金屬于含稅收入。

　　3、對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　4、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)并入銷售額征稅。

　　【應(yīng)用舉例―08單選】2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。

　　A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

　　答案：C

　　解析：白酒銷項(xiàng)稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

　　啤酒銷項(xiàng)稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=8935.90+3400=12335.90元

　　【應(yīng)用舉例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2006年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售給甲公司某應(yīng)稅消費(fèi)品10000件，每件售價(jià)為20元，用自備車運(yùn)輸，收取費(fèi)用1170元;

　　(2)銷售給乙公司同類消費(fèi)品5000件，每件售價(jià)為22元，交給某運(yùn)輸公司，代墊運(yùn)輸費(fèi)用5850元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司;

　　(3)銷售給丙公司同類消費(fèi)品3000件，每件售價(jià)為10元，此價(jià)格被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合理的偏低價(jià)格(上述單價(jià)為不含稅單價(jià));

　　(4)發(fā)給本企業(yè)職工上述消費(fèi)品500件，每件收費(fèi)5元;

　　剪聲音

　　(5)將當(dāng)月新開(kāi)發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品贈(zèng)送給某單位試用，已知該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20000元。

　　(6)銷售企業(yè)已使用過(guò)2年的1臺(tái)機(jī)器設(shè)備和應(yīng)稅消費(fèi)品的小汽車，分別獲得銷售收入50000元和10000元，該機(jī)車和小汽車的原值為48000元和120000元。

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