注稅稅法一：學習輔導 應納稅額的計算(5)

　　增值稅應納稅額計算舉例：

　　【例一】本題主要注意外購項目中的(4)(5)(9)

　　銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款

　　【例二】關鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%

　　【例三】注意：增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　【例四】分析過程：

　　該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天

　　采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進項稅轉出處理。

　　銷項稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣;

　　準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例五】注意：外購固定資產進項稅不得抵扣，購進貨物用于非應稅項目，發(fā)生非正常損失，其進項稅都不得抵扣。

　　【例六】2001年9月，某電視機廠生產出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　(1).9月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當月20天內付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。

　　解析：

　　銷項稅額為：2000×5000×17%=1700000(元)

　　注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除.

　　(2.)9月8日，發(fā)貨給外省分支機構200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用1000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元，建設基金100元，裝卸費100元，保險費100元，保管費100元。

　　解析：

　　銷項稅額為：200×5000×17%=170000(元)

　　進項稅額為：(600+100)×7%=49(元)

　　注意：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個機構移送倒其他機構用于銷售，要視同銷售，按照同類產品當期的銷售價格確定其銷售額，但相關機構設在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括裝卸、保險等雜費

　　(3).9月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。

　　解析：

　　銷項稅額為：100×5000×17%=85000(元)

　　注意：稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　(4).9月15日，購進生產電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經驗收入庫。

　　解析：

　　工業(yè)企業(yè)所購材料已經驗收入庫，其進項稅可以在當期全額抵扣

　　(5).9月20日，向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。

　　解析：

　　將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人應視同銷售，按同類產品當期銷售價格確定其銷項稅額

　　銷項稅額為：20×5000×17%=17000(元)

　　(6).9月23日，從國外購進兩臺電視機檢測設備，取得的海關開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。

　　解析：

　　購進的是固定資產，因此進口的兩臺檢測設備已納進口環(huán)節(jié)增值稅不得從當月銷項稅額中抵扣。

　　綜上：

　　該企業(yè)9月份應納增值稅稅額為：

　　1700000+170000+85000+17000-49-340000=1631951(元)

　　【例七，類似06年計算題】

　　甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)。2005年6月各企業(yè)的經營情況如下：

　　(1)乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額210萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由丙企業(yè)負責運輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用10萬元、裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。

　　解析：

　　甲企業(yè)銷項稅額=210×17%=35.7(萬元)

　　甲企業(yè)進項稅額=10×7%=0.7(萬元)

　　乙企業(yè)進項稅額：35.7(萬元)

　　(2)乙企業(yè)銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明銷售額l52.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費3萬元。

　　解析：

　　乙企業(yè)銷項稅額=(152.1+5)/(1+17%)×17%=22.83(萬元)

　　注意，向購買方收取送貨費屬于價外費用，代銷手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　(3)甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產產品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經協(xié)商，雙方同意進行債務重組。甲企業(yè)應收賬款21.4萬元，乙企業(yè)以總價值為l8.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款l6萬元、增值稅2.72萬元;甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得轉售收入23.4萬元。

　　解析：

　　甲企業(yè)進項稅額=2.72(萬元)

　　甲企業(yè)銷項稅額=23.4/(1+17%)×17%=3.4(萬元)

　　乙企業(yè)銷項稅額=2.72(萬元)

　　(4)甲企業(yè)從國營農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農產品的10%作為職工福利消費，l5%捐贈給受災地區(qū)，其余作為生產材料用于加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　　解析：

　　注意：用于捐贈的免稅農產品需要按照組成計稅價格計算銷項稅，而組成計稅價格=免稅農產品成本×(1+10%)

　　甲企業(yè)進項稅額=(20×13%+3×7%)×90%=2.53(萬元)

　　甲企業(yè)捐贈給災區(qū)的農產品形成的銷項稅額

　　=【20×(1-13%)+3×(1-7%)】×15%×(1+10%)×13%

　　=0.433(萬元)

　　甲企業(yè)銷售食品的銷項稅額=25.74/(1+17%)×17%=3.74(萬元)

　　(5)乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款l0萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得運費發(fā)票。

　　解析：

　　乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，從廢舊物資回收經營單位購入廢舊物資不得抵扣進項稅額

　　(6)甲企業(yè)從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款20萬元，支付運費2萬元。

　　解析：

　　甲企業(yè)進項稅額=20×10%+2×7%=2.14(萬元)

　　甲企業(yè)應納增值稅=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183(萬元)

　　乙企業(yè)應納增值稅=22.83+2.72-35.183=-9.633(萬元)

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