注稅稅法一:學習輔導 應納稅額的計算(5)
增值稅應納稅額計算舉例:
【例一】本題主要注意外購項目中的(4)(5)(9)
銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款
【例二】關鍵注意:掛面、方便面的稅率為17%
【例三】注意:增值稅納稅義務發(fā)生時間
【例四】分析過程:
該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物,納稅義務發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天
采用以舊換新方式銷售貨物,按照新貨物的銷售額計算銷項稅額,舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。
從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失,需要做進項稅轉出處理。
銷項稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)
購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票,支付的進項稅額可以抵扣;
準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)
應納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)
【例五】注意:外購固定資產進項稅不得抵扣,購進貨物用于非應稅項目,發(fā)生非正常損失,其進項稅都不得抵扣。
【例六】2001年9月,某電視機廠生產出最新型號的彩色電視機,每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經濟業(yè)務:
(1).9月5日,向各大商場銷售電視機2000臺,對這些大商場在當月20天內付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。
解析:
銷項稅額為:2000×5000×17%=1700000(元)
注意:銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款,而給予的一種折讓優(yōu)惠,是融資行為,不得從銷售額中扣除.
(2.)9月8日,發(fā)貨給外省分支機構200臺,用于銷售,并支付發(fā)貨運費等費用1000元,其中,取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元,建設基金100元,裝卸費100元,保險費100元,保管費100元。
解析:
銷項稅額為:200×5000×17%=170000(元)
進項稅額為:(600+100)×7%=49(元)
注意:設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一和算的納稅人,將貨物從一個機構移送倒其他機構用于銷售,要視同銷售,按照同類產品當期的銷售價格確定其銷售額,但相關機構設在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外),按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金,不包括裝卸、保險等雜費
(3).9月10日,采取以舊換新方式,從消費者個人手中收購舊型號電視機,銷售新型號電視機100臺,每臺舊型號電視機折價為500元。
解析:
銷項稅額為:100×5000×17%=85000(元)
注意:稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
(4).9月15日,購進生產電視機用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元,增值稅稅額為340000元,材料已經驗收入庫。
解析:
工業(yè)企業(yè)所購材料已經驗收入庫,其進項稅可以在當期全額抵扣
(5).9月20日,向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。
解析:
將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人應視同銷售,按同類產品當期銷售價格確定其銷項稅額
銷項稅額為:20×5000×17%=17000(元)
(6).9月23日,從國外購進兩臺電視機檢測設備,取得的海關開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。
解析:
購進的是固定資產,因此進口的兩臺檢測設備已納進口環(huán)節(jié)增值稅不得從當月銷項稅額中抵扣。
綜上:
該企業(yè)9月份應納增值稅稅額為:
1700000+170000+85000+17000-49-340000=1631951(元)
【例七,類似06年計算題】
甲企業(yè)和乙企業(yè)均為某市增值稅一般納稅人,甲企業(yè)是生產企業(yè),乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè),丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)。2005年6月各企業(yè)的經營情況如下:
(1)乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品,合同規(guī)定,不含稅銷售額210萬元,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由丙企業(yè)負責運輸,運費由甲企業(yè)負擔,丙企業(yè)收取運輸費用10萬元、裝卸費2萬元,開具運費發(fā)票。
解析:
甲企業(yè)銷項稅額=210×17%=35.7(萬元)
甲企業(yè)進項稅額=10×7%=0.7(萬元)
乙企業(yè)進項稅額:35.7(萬元)
(2)乙企業(yè)銷售一批代銷貨物,開具普通發(fā)票,注明銷售額l52.1萬元,向購買方收取送貨運費5萬元,向委托方收取代銷手續(xù)費3萬元。
解析:
乙企業(yè)銷項稅額=(152.1+5)/(1+17%)×17%=22.83(萬元)
注意,向購買方收取送貨費屬于價外費用,代銷手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(3)甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產產品,合同規(guī)定,貨到付款,因乙企業(yè)資金緊張,一直拖欠貨款,經協(xié)商,雙方同意進行債務重組。甲企業(yè)應收賬款21.4萬元,乙企業(yè)以總價值為l8.72萬元的貨物抵償債務,并開具了增值稅專用發(fā)票,注明價款l6萬元、增值稅2.72萬元;甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè),取得轉售收入23.4萬元。
解析:
甲企業(yè)進項稅額=2.72(萬元)
甲企業(yè)銷項稅額=23.4/(1+17%)×17%=3.4(萬元)
乙企業(yè)銷項稅額=2.72(萬元)
(4)甲企業(yè)從國營農場購進免稅農產品,收購憑證上注明支付貨款20萬元,支付丙企業(yè)運費3萬元,取得運費發(fā)票。將收購農產品的10%作為職工福利消費,l5%捐贈給受災地區(qū),其余作為生產材料用于加工食品,所加工的食品在企業(yè)非獨立門市部銷售,并取得含稅銷售收入25.74萬元。
解析:
注意:用于捐贈的免稅農產品需要按照組成計稅價格計算銷項稅,而組成計稅價格=免稅農產品成本×(1+10%)
甲企業(yè)進項稅額=(20×13%+3×7%)×90%=2.53(萬元)
甲企業(yè)捐贈給災區(qū)的農產品形成的銷項稅額
=【20×(1-13%)+3×(1-7%)】×15%×(1+10%)×13%
=0.433(萬元)
甲企業(yè)銷售食品的銷項稅額=25.74/(1+17%)×17%=3.74(萬元)
(5)乙企業(yè)從廢舊物資回收單位購進廢舊物資,取得普通發(fā)票,支付價款l0萬元,支付給丙企業(yè)運費1萬元,并取得運費發(fā)票。
解析:
乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè),從廢舊物資回收經營單位購入廢舊物資不得抵扣進項稅額
(6)甲企業(yè)從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資,取得普通發(fā)票,支付價款20萬元,支付運費2萬元。
解析:
甲企業(yè)進項稅額=20×10%+2×7%=2.14(萬元)
甲企業(yè)應納增值稅=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183(萬元)
乙企業(yè)應納增值稅=22.83+2.72-35.183=-9.633(萬元)
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