注冊(cè)稅務(wù)師稅法二 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第一章(11)

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】某經(jīng)理為中國公民，2008年下半年每月取得工資收入5000元。計(jì)算該經(jīng)理下半年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)每月應(yīng)納稅額=(5000-2000)×15%-125=325(元)

　　(2)下半年應(yīng)納稅額=382×6=1950(元)

　　如果題目中2008年每個(gè)月的工資收入是5000元，要求計(jì)算全年的應(yīng)納稅額：[(5000-1600)×15%-125]×2+[(5000-2000)×15%-125]×10=770+3250=4020(元)

　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

　　具體分三種情況處理：全額、部分(定額、定率)

　　(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：

　?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2-5(P116);公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，見表2-2(P111)。

　　舉例：稅前工資4205.88的個(gè)人所得稅=(4205.88-200)×15%-125=205.88(元)

　　稅后工資=4205.88-205.88=4000(元)

　　現(xiàn)已知稅后工資4000，計(jì)算稅后工資4000負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。

　　【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個(gè)人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。

　　【答案】由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。

　　代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)

　　應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)

　　(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

　　第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

　?、賾?yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7539.89×20%-375=1132.98(元)

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