注冊(cè)稅務(wù)師稅法二 預(yù)習(xí)指導(dǎo):第一章(12)
3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:
?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn),適用公式為:
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
例:中國(guó)公民李某2008年l~12月份每月工資4100元,12月份除當(dāng)月工資以外,還取得全年一次性獎(jiǎng)金15000元。李某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少( )元。
A.2505
B.2905
C.2200
D. 2875
【答案】D
【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)
15000÷12=1250(元),適用稅率為10%,速算扣除數(shù)25,
全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=15000×10%-25=1475(元)
合計(jì)應(yīng)納稅額=2400+1475=2875(元)
②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn),適用公式為:
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【教材例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元,12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。
【答案】(1)該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:
按12個(gè)月分?jǐn)偤?,每月的?jiǎng)金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元),根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。
(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為:
應(yīng)納稅額=(獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)
=[18500-(2000-1500)] ×10%-25
=18000×10%-5
=1775(元)
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